Финансовые правоотношения - это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления государством финансовой деятельности в целях образования, распреде­ления и использования денежных средств и их фондов, необходимых для решения задач, определяемых финансо­вой политикой государства.

Виды финансовых правоотношений:

1) В зависимости от функций финансовой деятельно­сти - отношения, возникающие:

В ходе мобилизации денежных средств;

В ходе распределения денежных средств;

В ходе использования денежных средств;

В ходе контроля за движением денежных средств;

В связи с денежной эмиссией. -

2) В зависимости от субъектного состава - отноше­ния, возникающие:

С одной стороны, между органами, осуществляю­щими финансовую деятельность государства, а с другой -между организациями и физическими лицами;

Между органами, осуществляющими финансовую деятельность государства.

3) В зависимости от деления на финансово-правовые институты - отношения:

Бюджетные;

Налоговые;

Неналоговые;

По государственному долгу;

По сметно-бюджетному финансированию;

По государственному внебюджетному финансированию;

По бюджетным кредитам;

По государственному страхованию и др. Основанием возникновения, изменения и прекращения

финансовых правоотношений, как и любых других правоот­ношений, является юридический факт, т. е. действие или событие, предусмотренное финансово-правовой нормой.

Возникновение финансовых правоотношений основано, как правило, на таких юридических фактах, как право­мерные действия в форме индивидуальных актов, выра­жающих властное веление государства или уполномочен­ного органа (например, извещение финансового органа об уплате налога). В качестве основания могут выступать такие события, как достижение определенного возраста, рождение ребенка и т. д.

Изменение финансовых правоотношений также связано с действиями и событиями. Например, для физических лиц - уменьшение или увеличение дохода, приобретение имуще­ства определенного вида, изменение семейного положения и т. д., для организации - увеличение прибыли, временное отсутствие средств - для получения ссуды банка-и т. д.

Прекращение финансовых правоотношений связано обыч­но с погашением финансовых обязательств. Например, вне­сение платежа или налога в бюджет в ряде случаев связано с освобождением от налога в установленном законом порядке. Иногда - с определенным событием. Например, достиже­ние физическим лицом определенного возраста для призыва в армию или смерть гражданина, которые могут повлечь пре­кращение налогового отношения.

3.3. Субъекты финансовых правоотношений: понятие и виды

Финансовое правоотношение представляет собой юри­дическую связь между участниками урегулированного фи­нансовым правом отношения, выражающуюся в наличии у них взаимных субъективных прав и обязанностей (либо только права и соответствующей ему обязанности).

Субъекты финансовых правоотношений:

Республика Беларусь;

Административно-территориальные единицы;

Органы государственной власти и управления общей компетенции;

Специализированные органы управления финансо­вой системой государства;

Финансовые органы (в широком смысле);

Юридические лица;

Физические лица.

Финансовые органы (в широком смысле) - это юридиче­ские лица, специализирующиеся на выполнении различных финансовых операций. К ним относятся как государствен­ные: областные финансовые управления, рай(гор)финотде-лы исполкомов, администраций районов в городе, территори­альные налоговые органы, так и негосударственные кредит­ные учреждения, финансовые компании и некоторые другие.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что отношение как философская категория характеризует определенные взаимосвязи элементов системы, оно носит объективный и универсальный характер. Кроме этого, отношение может выступать в роли свойства или признака вещей. Вещь, взятая в разных отношениях, выявляет различные свойства.

Отношения вещей и явлений друг к другу бесконечно многообразны: пространственные и временные, причинно-следственные, отношения части и целого, формы и содержания, внешнего и внутреннего и др.

Особый тип представляют собой общественные отношения, т.е. многообразные связи между группами, нациями, а также внутри них в процессе экономической, социальной, политической, культурной деятельности, определяющие существующие стороны личных отношений людей, связанных непосредственными контактами. Общественные отношения - важнейший специфический признак общества и вместе с тем то, что делает общество системой, объединяет индивидов и их разрозненные действия в единое целое, хотя оно внутренне и расчленено. В свою очередь, общественные отношения лежат в основе выделения категории правоотношений.

Вопрос о понятии и сущности правоотношений являлся объектом исследования представителей как общетеоретической, так и отраслевых наук в сфере юриспруденции.

Таким образом, цель курсовой работы заключается в анализе становления учения о финансовых правоотношений как об институте финансового права.

Для детального изучения данной цели мы выделяем следующие задачи для раскрытия темы:

Рассмотреть понятие и содержание финансовых правоотношений;

Дать классификацию правоотношений, возникающих в финансовой деятельности;

Охарактеризовать условия возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений;

Определить особенности субъективного права в финансовых правоотношениях.

Объектом данной работы является комплекс правовых явлений, в том числе отечественное финансовое законодательство, а также теоретические проблемы его разработки в области учения о финансовом правоотношении.

Предметом исследования являются особенности возникновения, изменения, прекращения и функционирования финансовых правоотношений.

1. Понятие и сущность финансовых правоотношений: общетеоретический аспект

1.1 Понятие и содержание финансовых правоотношений

Финансовое отношение является одной из центральных категорий финансово-правовой науки, применяемых в качестве основополагающего критерия выделения финансового права как отрасли российского права.

Однако анализ понятия, сущности, содержания, границ и видов финансовых отношений в настоящее время является дискуссионным, вызывает ряд противоречивых суждений.

Понятие и сущность финансового отношения так или иначе оценивает каждый правовед, занимающийся вопросами финансового права. К наиболее значимым и комплексным исследованиям последних лет, предметом которых являлась данная категория, можно отнести работы М.В. Карасевой «Финансовое правоотношение», С.В. Запольского «Дискуссионные вопросы теории финансового права».

Причина пристального внимания исследователей к категории финансового отношения очевидна. От результата исследований зависит признание существования финансового права как самостоятельной отрасли права либо исключение его из системы отраслей российского права, а также перспективы и направления развития финансового законодательства.

Анализ их юридической природы, соотношение с общественными отношениями, с нормой права, их структура и виды рассматриваются в работах как российских, так и зарубежных исследователей. Подробное описание этих вопросов мы находим в работах начиная с ХIХ в. и до современного периода.

Большинство современных исследователей в области теории права правовые отношения в самом общем виде определяют как общественные отношения, урегулированные правом.

Ю.К. Толстой, исследуя генезис и сущность правоотношений, отмечал, что это определение имеет, по крайней мере, два существенных недостатка. Оно, во-первых, не позволяет разграничить правоотношение и то общественное отношение, которое лежит в его основе; во-вторых, не дает ответа на вопрос, для чего вообще возникает правоотношение, какую служебную роль в процессе воздействия норм права на поведение людей выполняет правоотношение.

По его мнению, правильнее определять правоотношения как особые идеологические отношения, возникающие в результате наступления предусмотренных правовой нормой юридических фактов, как отношения, при посредстве которых (через которые) норма права регулирует фактические общественные отношения, как посредствующее звено между нормой права и общественными отношениями.

А.Б. Венгеров отмечает, что правоотношение в своей основной характеристике - это итог, результат действия, реализации нормы права, ее воплощения в поведении конкретных субъектов права. Правоотношение - это право в действии, в жизни, это превращение абстрактного правила поведения (нормы) в конкретное действие или бездействие конкретного индивида, или коллективных образований.

На его взгляд, правильным является несколько иное: правовые нормы регулируют не общественные отношения, а поведение людей, что далеко не одно и то же. А правоотношение в его строгом, философском понимании (правовая структура) является не результатом, а средством правового регулирования.

Справедливо замечено В.С. Нерсесянцем, что правовое отношение выступает как общая регулятивно-процедурная форма конкретизации и реализации абстрактного содержания нормы права, смысл которой состоит в том, чтобы субъекты права приобретали и использовали свои субъективные права, исполняли свои конкретные юридические обязанности по абстрактно-общим положениям реализуемой нормы права.

Подводя итог приведенной в настоящей работе дискуссии о понятии правоотношения, автор исходит из того, что правоотношение - это особая общественная связь между лицами через права и обязанности, возникающая как результат действия правовых норм, это правовая форма, неотделимым содержанием которой являются фактические социальные связи. Источником возникновения общественных отношений как социальных связей является волеизъявление отдельных лиц, а источником возникновения правоотношений как особого вида социальных связей является, с одной стороны, предписание правовых норм, а с другой - волеизъявление отдельных лиц.

Следует согласиться с мнением большинства правоведов о существенных признаках правоотношения, к которым предлагается относить следующие характеристики:

Во-первых, правоотношения являются социальными, общественными отношениями, проявляющимися исключительно как связь между людьми;

Во-вторых, предпосылкой существования правоотношений являются правовые нормы;

В-третьих, правоотношения имеют волевой характер, который, с одной стороны, проявляется как выраженная в норме права воля государства, а с другой - как воля самих участников, направленная на реализацию положений правовой нормы;

В-четвертых, правоотношение есть особая связь между людьми, на основе, посредством юридических прав и обязанностей;

В-пятых, правоотношению свойственна индивидуализированность, определенность субъектного состава и их поведения;

В-шестых, правоотношения являются особой социальной связью, которая охраняется государством. Отдельными авторами особо подчеркиваются также регулирующая роль правоотношений и такое свойство правоотношений, как особая форма реализации объективного и субъективного права.

При этом общепризнанным в теории права и в отраслевых науках является положение о том, что правоотношение есть результат реализации правовой нормы, проекция ее на общественные отношения. Однако в научных кругах получила определенное распространение точка зрения о том, что реализация правовой нормы возможна не только через правоотношения. Сторонниками подобной концепции являются С.Ф. Кечекьян, Л.С. Явич и др.

С.Ф. Кечекьян отмечает, что правоотношение - это норма права в действии, в ее осуществлении. Это не значит, что все действие нормы права сводится к образованию правоотношений. Действие нормы права выражается также в некоторых случаях в установлении не только правоотношений, но и одних только обязанностей, оно может выразиться также в определении объема правоспособности тех или иных лиц, и этим ее действие ограничится.

Л.С. Явич также утверждал, что осуществление права и, следовательно, правовое регулирование происходят в двух основных формах - при помощи правоотношений и вне их. Вне правоотношений правовое регулирование связано с реализацией всеобщих и абсолютных прав, всеобщих юридических обязанностей, объем которых точно предусмотрен законом, иным источником права.

Вне правоотношений имеется, конечно, связь между правами и обязанностями, но эта правовая связь не тождественна правовому отношению. Он полагал, что, по всей видимости, в правовой сфере деятельности людей сталкиваются с известным различием между общественной связью и общественным отношением, но этот вопрос, по его мнению, нуждается еще в дополнительных исследованиях. Правовые отношения являются специфичной разновидностью общественных отношений и особой формой правового регулирования. При этом автор отмечает, что, в конце концов, реализация права вне правоотношений еще не обладает всей полнотой юридической специализации и конкретизации, но когда она сталкивается с необходимостью охраны со стороны государства, то тут непременно возникают конкретные правоотношения - оптимально специфическая форма осуществления права, полностью соответствующая его особым возможностям воздействия не вообще на общественные отношения, а именно на конкретные отношения соответствующего вида, не вообще на поведение, а на действия конкретных лиц.

Таким образом, в связи с изложенным, возникает вопрос, что есть финансовое отношение, каков его генезис и что есть финансовое правоотношение.

Очевидно, что общественные связи по поводу формирования, распределения и использования публичных фондов денежных средств посредством императивного метода воздействия при обязательном участии субъекта, наделенного властными полномочиями, не могут относиться к числу естественных социальных связей, возникающих в обществе изначально с момента его формирования. Эти отношения не свойственны биологической природе человеческого существования.

Однако следует признать, что в определенный период развития человеческого общества под влиянием перехода от присваивающего к производящему хозяйству возникает объективная потребность в перераспределительных отношениях и необходимость учесть в процессе перераспределения интересы не только отдельно взятого субъекта, но и общества, социума, который, с одной стороны, является основой, средой для существования всех социальных связей, а с другой - самостоятельным участником этих социальных связей для целей сохранения и воспроизводства отдельных субъектов и самого социума в целом, ибо обеспечение коллективного существования является также естественной потребностью человека.

Более того, общество, социум берет на себя контроль за соблюдением правовых предписаний участниками таких искусственно сформированных социальных связей.

Таким образом, очевидно, что предпосылки возникновения отношений по формированию, распределению и использованию публичных фондов денежных средств объективно формируются в обществе. Однако также очевидно, что возникнуть такие отношения естественным путем, путем формирования социальных связей на основе волеизъявления только самих участников хозяйственного оборота не могут. Требуется внешний источник, импульс для их возникновения и развития. Таким фактором, очевидно, могло стать и стало право как универсальный регулятор общественных отношений.

Следовательно, финансовые отношения относятся к той группе общественных отношений, которые могут существовать исключительно в правовой форме, т.е. в форме правовых отношений. Эта точка зрения разделяется большинством исследователей в финансово-правовой сфере.

Обращает на себя внимание полное отсутствие научных исследований вопроса о возможной реализации правовых норм в финансовой сфере помимо, вне правоотношений, границах такой реализации, соотношении ее с реализацией правовых норм через правоотношения.

Трудность поиска ответов на поставленные вопросы связана прежде всего с отсутствием четко сформулированной общетеоретической концепции реализации правовых норм вне правоотношений, определения границ и объема их правового регулирования. Однако развитию юриспруденции известно немало фактов, когда разработки отраслевых наук служили фундаментом, основой для общетеоретических концепций. Представляется возможным применить такой опыт и в финансово-правовой сфере.

Думается, что отправной точкой в решении этой задачи должна стать сама финансово-правовая норма. В теории права выделяют различные основания для дифференциации правовых норм, которые применимы и к финансово-правовым нормам, в частности, в зависимости от функций и специализации права, от способов правового регулирования, от характера связи с индивидуальным регулированием, от объема, сферы, времени действия, по отраслям права и пр. Как отмечает большинство теоретиков права, наиболее важное место в системе критериев дифференциации правовых норм принадлежит функциям и специализации права.

Всю совокупность финансово-правовых норм в зависимости от указанных критериев можно разделить на две группы: нормы, содержащие общеправовые предписания, и нормы, содержащие регулятивные предписания. Первая группа включает такие виды правовых норм, как общезакрепительные, дефинитивные, декларативные, оперативные и коллизионные, а вторая представлена блоками регулятивных и охранительных норм. Общережимные предписания финансово-правовых норм достигают цели упорядочивания общественных отношений через воздействие на общество в целом, определяя специфику финансово-правового режима регулирования общественных отношений.

Регулирующие предписания финансово-правовых норм упорядочивают общественные отношения через прямое регулирующее воздействие на волю и сознание субъектов права. Соответственно первые реализуются вне правоотношений, а вторые - через правоотношения. Однако нельзя допустить раздельное и самостоятельное действие норм обеих групп. И общережимные, и регулирующие предписания финансово-правовых норм в сочетании образуют единый регулятор общественных отношений - право в объективном смысле.

В итоге проведенного исследования очевиден вывод, что генезис развития социальных связей свидетельствует о том, что финансовые отношения - отношения, возникающие в обществе исключительно путем регулирующего и упорядочивающего воздействия права на общественные отношения, это проявление обратной связи и влияния права как социально-надстроечного явления на базисную социально-экономическую основу. Основой возникновения исследуемых отношений являются финансово-правовые нормы, и соответственно могут существовать финансовые отношения в форме правоотношений. Однако не все финансово-правовые нормы реализуются через правоотношения. Существует большой блок финансово-правовых норм, которые реализуются вне правоотношений, а точнее сказать, создают определенный правовой режим и обеспечивают возможность реализации норм через правоотношения, действуя с ними в «единой связке».

При этом следует отметить, что финансово-правовые предписания на современном этапе характеризуются неразвитостью института общережимных норм. Неоднократно обращалось внимание исследователей на необходимость разработки общего базового федерального закона о финансах, который бы заложил основы правового регулирования отрасли в целом, закрепил бы статутные, основополагающие финансово-правовые категории, ставшие отправной точкой институционального регулирования в рамках особенной части финансового права.

Что касается институциональных общережимных правовых предписаний в рамках особенной части финансового права, то ими пытаются восполнить пробелы в правовом регулировании общеотраслевых конструкций путем закрепления институциональных финансово-правовых дефиниций, принципов, статусов (в частности, определения понятия налога, сбора, бюджета, принципов бюджетной системы, правового статуса налогоплательщика, плательщика сбора, участника бюджетного процесса и пр.), либо путем бланкетного регулирования, субсидиарного использования правовых категорий иных отраслей права (в частности, ст. 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ).

Регулирующие предписания финансово-правовых норм, выраженные в регулятивных и охранительных нормах, составляют подавляющее большинство нормативно-правового материала исследуемой отрасли. Реализуются эти предписания в правоотношениях, в частности в финансовых правоотношениях.

Таким образом, финансовое правоотношение, представляющее собой единство финансового отношения и правовой формы, обладает всеми общими признаками, присущими всякому правоотношению, а также характеризуется специфическими особенностями, обусловленными спецификой сферы правового регулирования.

1.2 Классификация правоотношений, возникающих в финансовой деятельности

Активно поддерживается большинством современных исследователей идея дифференциации финансовых правоотношений на имущественные и неимущественные, связанные с имущественными отношениями. При этом в качестве принципиального отличия финансовых от аналогичных гражданско-правовых отношений выделяют ряд признаков, а именно, реализацию первых в публичных интересах, т.е. в интересах общества в целом, обязательным участником таких отношений является публично-правовое образование в лице специально уполномоченных субъектов (органов власти или иных субъектов), а также применительно к имущественным отношениям отмечают их денежный, но в большинстве случаев безэквивалентный характер.

При указании на такой признак финансовых правоотношений (отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования фондов денежных средств публично-правовых образований), как их имущественный характер, не может не возникнуть вопрос о существе этих отношений и дифференциации их в зависимости от особенностей способа индивидуализации субъектов на абсолютные и относительные.

Общепризнанным в теории права является то, что абсолютные правоотношения (односторонне индивидуализированные) - это отношения, в которых поименно определена лишь одна сторона - носитель субъективного права. Обязанными в таких правоотношениях являются все другие лица. Активный центр этих правоотношений - в субъективном праве, представляющим его носителю широкие возможности для поведения по своему усмотрению. Все иные субъекты обязаны воздерживаться от нарушения данного конкретного субъективного права. Тип правовой связи в них формулируют как «один к каждому». Относительные правоотношения (двусторонне индивидуализированные) - это правоотношения, в которых поименно определены все субъекты, где правовые связи построены по типу «один к одному».

Комплексно подходя к отношениям, возникающим в процессе финансовой деятельности публично-правового образования, при этом сознательно упрощая задачу для целей исследования, остановимся на анализе имущественных отношений, которые возникают в процессе формирования, распределения и использования централизованных публичных фондов денежных средств (опуская при этом отношения по формированию, распределению и использованию децентрализованных публичных фондов денежных средств), к которым большинство исследователей относят отношения по получению доходов, осуществлению расходов публично-правовым образованием и по государственному и муниципальному кредитованию (включая государственный долг и бюджетное кредитование).

Если рассматривать отношения по получению доходов публично-правовым образованием, то в их составе можно выделить:

1) налоговые отношения и иные отношения по уплате обязательных платежей публично-правовому образованию;

2) отношения по получению доходов от использования имущества, находящегося в публичной собственности;

3) отношения по внесению безвозмездных платежей публично-правовому образованию.

Первая группа отношений являются относительными. Управомоченным лицом (субъектом права требования) в налоговых отношениях выступает публично-правовое образование в лице уполномоченных органов, обязанным (носителем юридической обязанности) - физические лица и организации, так как в силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Следует отметить, что налоговые отношения и отношения по зачислению налоговых платежей в бюджет большинством исследователей относятся в полной мере к финансовым.

Несмотря на то, что в соответствии с классификацией, используемой в Бюджетном кодексе РФ, группа таких платежей, как платежи по самообложению граждан, лицензионные сборы, консульские сборы, таможенные сборы и пошлины, патентные пошлины и пр. относятся к неналоговым, но отношения, которые возникают при их уплате, следует рассматривать как отношения по получению доходов публично-правовым образованием от иных обязательных платежей, хотя и неналоговых, так как основанием для их возникновения является определенным образом выраженное одностороннее волеизъявление публично-правового образования в лице соответствующих органов. За отказ от исполнения обязанности по внесению таких платежей возможно применение мер государственного принуждения к должнику (физическому лицу, организации, иному обязанному лицу). Исключение из этого составляют лицензионные сборы, неуплата которых не влечет мер государственного принуждения в виде привлечения к ответственности, но влечет определенные превентивные меры в виде запрета на занятие определенным видом деятельности. Однако вопрос об отраслевой принадлежности указанной группы отношений (финансовой, административной или иной) нуждается в серьезном теоретическом осмыслении.

Наряду с вышеперечисленными, к отношениям, связанным с внесением обязательных платежей публично-правовому образованию, можно отнести отношения, связанные с получением дохода от применения разных видов ответственности, которые носят имущественный характер (штрафы, конфискации, возмещение вреда), а также иные случаи принудительного изъятия, которые бесспорно являются относительными.

Следует обратить внимание, что весь спектр отношений, возникающих в процессе лицензирования и уплаты лицензионных, консульских, таможенных сборов и пошлин, установления и внесения платежей по самообложению граждан, наложения и взыскания штрафов не относятся к финансовым. К финансово-правовым отношениям в данном случае можно относить лишь отношения по зачислению доходов от вышеназванных платежей в бюджет.

Вторая группа отношений, связанных с извлечением дохода от использования имущества, находящегося в публичной собственности, дискуссионно может быть отнесена к публичным финансовым отношениям. В большинстве случаев (и в силу ст. 2 ГК РФ) отношения, связанные с извлечением дохода от использования имущества, являются относительными и, более того, гражданско-правовыми, в частности отношения по аренде, залогу, доверительному управлению имуществом и пр.

Третья группа отношений, связанных с получением публично-правовым образованием безвозмездных платежей от третьих лиц (физических лиц, организаций, других публично-правовых образований и пр.), также не в полном объеме может быть отнесена к публичным финансовым отношениям. Публичными отношениями в данном случае можно назвать отношения по получению межбюджетных трансфертов. Иные отношения этой группы являются гражданско-правовыми и рассматриваются как отношения по внесению пожертвований в публичные фонды денежных средств. Однако следует отметить, что все отношения рассматриваемой группы - относительные.

Вывод, который можно сделать из проведенного анализа, состоит в следующем. Отношения, связанные с получением дохода публично-правовым образованием, являются относительными. В них всегда определенному управомоченному лицу (кредитору) - публично-правовому образованию в лице соответствующих органов противостоит определенное обязанное лицо (должник) - физическое лицо, организация и пр. Отношения, связанные с получением дохода публично-правовым образованием, являются имущественными публично-правовыми (например, при уплате налоговых и иных обязательных платежей, при получении межбюджетных трансфертов) и имущественными частно-правовыми (например, при уплате арендных, залоговых платежей, получении дохода от передачи имущества в доверительное управление, получении дохода от платных услуг бюджетных учреждений).

Имущественные отношения по расходованию фондов денежных средств публично-правовых образований ряд исследователей пытаются охарактеризовать как обязательственные отношения, в процессе правового регулирования которых законодатель активно и разновариантно использует термин «обязательство». Однако представляется, что такие предложения нуждаются в серьезном теоретическом анализе и осмыслении.

В БК РФ при характеристике расходов денежных средств публично-правовым образованием находят легальное применение три вида обязательств: расходное обязательство, бюджетное обязательство и денежное обязательство (ст. 6 БК РФ). Помимо этого в гл. 14 БК РФ «Государственный и муниципальный долг» используется такая категория, как «долговое обязательство», в ст. 30 и 122 БК РФ упоминается о финансовых обязательствах, но в различных смысловых значениях.

Однако возникает вопрос, относятся ли все вышеперечисленные обязательства к имущественным правоотношениям?

В соответствии с легальной дефиницией, закрепленной в ст. 6 БК РФ, под расходными обязательствами понимаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.

Анализ структуры правоотношения, возникающего в процессе исполнения расходного обязательства, очевидно, показывает следующее. Субъектами исследуемого правоотношения являются, с одной стороны, публично-правовые образования в лице уполномоченных лиц (обязанная сторона), на которые возложены обязанности по выплате денежных средств из соответствующего бюджета, а с другой - неопределенный круг лиц или категория лиц, которые вправе получать денежные средства из соответствующего бюджета (управомоченная сторона).

Однако возникает вопрос, являются ли эти правоотношения имущественными, а если являются, то как вписать их в принятую в теории права систему классификации имущественных правоотношений на абсолютные и относительные?

В относительных правоотношениях определенному управомоченному лицу противостоит определенное обязанное лицо, а в абсолютных - определенному управомоченному лицу противостоит неопределенный круг обязанных лиц. Что касается рассматриваемого правоотношения, то в нем обязанное лицо всегда индивидуализировано в законе или в нормативном правовом акте, управомоченное лицо в законах или нормативных правовых актах, устанавливающих расходные обязательства, как правило, не индивидуализируется. В актах указывается на категорию управомоченных лиц, и все субъекты, обладающие признаками данной категории, рассматриваются как управомоченые. Таким образом, возникает правовая связь «каждый к одному», которая не относится ни к абсолютным, ни к относительным правоотношениям.

Реализация расходного обязательства осуществляется поэтапно и циклически, а выражается в нормотворчестве и в применении права путем включения соответствующих видов бюджетных ассигнований в закон (решение) о бюджете на очередной финансовый год, в доведении бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств до получателей бюджетных средств. Думается, что возникающие при этом правоотношения нельзя относить к имущественным, так как в результате их реализации не происходит движения имущества (денежных средств) от данного субъекта к другому, не происходит передачи прав на имущество. Но это отношения тесно связаны с имущественными, так как результаты их реализации являются необходимой предпосылкой для возникновения имущественных отношений по непосредственной передаче денежных средств из бюджета.

Представляется, что возникновение расходных обязательств находится за рамками бюджетного и в том числе финансового права, но реализация их происходит в рамках бюджетных, финансовых правоотношений.

Однако включение расходного обязательства в закон (решение) о бюджете и возникновение в последствие бюджетного обязательства не прекращает (в большинстве случаев) расходное обязательство. Очевидно, что расходное обязательство может действовать непрерывно длительный период времени и подлежит реализации всякий раз в период своего действия при формировании бюджета путем включения его ежегодно в закон (решение) о бюджете и трансформации в бюджетное обязательство. Прекращается расходное обязательство путем отмены правового акта, его устанавливающего, либо путем прекращения действия договора, соглашения, в соответствии с условиями последнего.

Что касается бюджетных обязательств, возникающих на основании расходных обязательств, в которые «трансформируется» расходное обязательство, то также необходимо отметить, что их правовая природа в настоящее время комплексно и системно не исследована.

Однако можно отметить, что бюджетное обязательство реализуется в относительных правоотношениях, должником в котором является публично-правовое образование в лице уполномоченных субъектов, а кредитором - определенное физическое или юридическое лицо, другое публично-правовое образование или субъект международного права. Содержание этого обязательства составляют обязанность публично-правового образования выплатить определенную сумму денежных средств из бюджета управомоченному лицу. Непосредственным основанием для возникновения бюджетного обязательства является гражданско-правовой договор либо индивидуально определенный акт, устанавливающий соответствующие права и обязанности. Прекращается обязательство получением денежных средств управомоченным лицом. В правоотношении по исполнению бюджетного обязательства осуществляется непосредственное расходование денежных средств бюджета.

Вывод, который можно сделать из анализа отношений по расходованию публичных фондов денежных средств, состоит в следующем. Отношения по расходованию централизованных фондов денежных средств публично-правовых образований - это имущественные отношения, так как возникают по поводу определенного вида имущества (денежных средств публично-правовых образований) и связаны с переходом прав на имущество (денежные средства) от публично-правового образования к иным субъектам (физическим лицам, организациям, публично-правовым образованиям и пр.). Однако не все имущественные отношения, возникающие с момента формирования расходных обязательств до осуществления платежей из публичных фондов денежных средств (бюджетов), можно однозначно отнести к имущественным и вписать в классификацию их на абсолютные и относительные. Часть отношений из указанной группы (в частности, расходные обязательства, бюджетные обязательства) либо являются особым видом абсолютных отношений (в котором определен не управомоченный, а обязанный субъект), т.е. квазиабсолютными, либо вообще их следует исключить из числа имущественных отношений и отнести, например, к неимущественным организационным отношениям.

Более того, не все отношения из данной группы (по осуществлению расходов публично-правовых образований) можно отнести к финансовым. Большая группа этих отношений возникает и реализуется за рамками финансово-правового регулирования, в рамках иных отраслей права.

Кредитные отношения, которые возникают в процессе формирования, распределения и использования публичных фондов денежных средств, включают отношения:

По государственному и муниципальному долгу,

По бюджетному кредитованию.

Отношения по государственному и муниципальному долгу, в которых публично-правовое образование является должником, а физические лица, организации или иные индивидуально определенные субъекты - кредитором при передаче денежных средств на срочной, возмездной и возвратной основах, очевидно, являются имущественными и относительными. Однако по своей правовой природе они являются частно-правовыми (гражданско-правовыми).

Отношения по бюджетному кредитованию также имущественные относительные, в которых управомоченным является публично-правовое образование в лице соответствующих органов, а обязанным - физическое лицо, организация, публично-правовое образование или иной определенный субъект при передаче денежных средств на срочной возмездной и возвратной основах. Несмотря на то, что в Бюджетном кодексе РФ при правовом регулировании данных отношений указывается лишь на субсидиарное применение к ним норм гражданского права, представляется, что это не сказывается принципиальным образом на их частноправовой природе.

Подводя итог проведенному исследованию отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования фондов денежных средств публично-правовых образований, можно сделать вывод, что только часть из них является публично-правовыми, а большая часть - частноправовыми. При этом не все публично-правовые отношения являются финансовыми (определенную группу составляют отношения административно-правовые, отношения в сфере социального обеспечения и пр.). Ряд имущественных отношений является относительными, т.е. определенному управомоченному лицу противостоит определенное обязанное лицо, а часть - вообще нельзя отнести ни к абсолютным, ни к относительным.

Думается, что предположения и выводы, изложенные в настоящей статье, могут лишь определять дальнейшие направления исследования. В связи с вышесказанным, перспективным представляется детальный анализ правовых связей, возникающих с момента планирования публичных доходов, расходов и государственного или муниципального кредитования до момента утверждения отчета о фактическом получении и использовании средств бюджета. Дальнейшее классифицирование правовых связей позволит выделить среди них имущественные и неимущественные правоотношения, финансовые отношения и отношения, относящиеся к иным отраслям права, дифференцировав их на абсолютные и относительные с целью совершенствования правового режима их регулирования, повышения эффективности и результативности формирования, распределения и использования публичных фондов денежных средств.

2. Генезис финансовых правоотношений

2.1 Условия возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений

Отношения в сфере финансовой деятельности государства являются предметом регулирования финансового права. Будучи урегулированы нормами финансового права, отношения в сфере финансовой деятельности государства приобретают характер финансовых правоотношений.

Вне правовых отношений финансовая деятельность государства и муниципальных образований неосуществима. Этот посыл подтверждается тем, что только при взаимосвязанных юридических правах и обязанностях, реализация которых гарантируется мерами государственного принуждения, может быть обеспечено получение государством и органами местного самоуправления запланированных доходов, их распределение и использование соответственно намеченным планам и программам.

Имея несомненное сходство с другими правоотношениями, финансовые четко выделяются из общей массы благодаря своим отличительным чертам, основная из которых проявляется в том, что финансовые отношения возникают в процессе планового образования, распределения и использования государственных, муниципальных, иных публичных денежных фондов и доходов, т.е. в процессе финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления, которая, в свою очередь, так или иначе связана с нормотворчеством.

Итак, финансовые правоотношения обладают всеми общими признаками данной группы правовых отношений.

Во-первых, возникают и развиваются в рамках финансовой деятельности государства.

Во-вторых, правоотношение является формой реализации публичных интересов, в связи с чем характеризуется как публично-правовое отношение.

В-третьих, является властеотношением, в котором одной из сторон всегда выступает государство в лице его компетентных органов.

В-четвертых, финансово-правовое отношение всегда по своей сути экономическое отношение.

В-пятых, финансовые правоотношения всегда имущественные. И здесь опять-таки подчеркивается неоднородность финансовых правоотношений, среди которых выделяются так называемые организационные или процессуальные (процедурные) правоотношения, не опосредующие процесс перехода денежных средств от одних субъектов к другим.

Условия возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений происходят при наличии четко определенных в правовых нормах условий, или юридических фактов, т.е. предусмотренные нормами финансового права действия (бездействие) или события, вызывающие возникновение, изменение или прекращение у отдельных юридических или физических лиц финансовых прав и обязанностей.

Возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового нормативного или индивидуального юридического акта. Такой нормативный акт в области финансовой деятельности государства - Закон о федеральном бюджете, который принимается ежегодно. Индивидуальный нормативный акт - извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой-либо налог.

Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.

Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях. Из них наиболее часто встречаются следующие:

Погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа);

Выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;

Использование выданных бюджетных ассигнований;

Осуществление компетентными органами права взыскания недоимки по налогам;

Прекращение правоотношений по налогам с населения происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом, например, в связи с переходом на пенсию, призывом в армию и т.д.

Проблемы уяснения организационной характеристики финансовых отношений в современных условиях приобретают все большую значимость в науке финансового права.

С.В. Запольский: «Важное… место занимают в предмете финансового права денежные, но не имущественные (неденежные) финансовые отношения. Речь идет о налоговом процессе, бухгалтерском учете, финансовом контроле, валютном регулировании. Если исходить из традиционного понимания предмета финансового права («фондовой теории»), то данным институтам места в системе финансового права действительно не находится… Неимущественные и неденежные правоотношения должны рассматриваться как входящие в предмет финансового права вследствие их неотъемлемости от механизма правового регулирования имущественных денежных отношений».

Пожалуй, что традиционно объединяет многих финансоведов - это указание на организационную составляющую общественных отношений, входящих в предмет финансово-правового регулирования.

Традиция раскрывать общественные отношения, охватываемые предметом финансово-правового регулирования через организационные характеристики, так называемый организационный элемент финансовых отношений, сложился еще в советский период.

В частности, М.И. Пискотин исходил из того, что все финансовые, в том числе бюджетные, правоотношения есть сугубо организационные, подчеркивая тем самым их властную управленческую природу.

Ряд исследователей изучали природу финансовых отношений через динамику имущественной и организационной характеристик этих отношений.

Например, Р.О. Халфина называла характерной чертой финансовых отношений наличие как имущественного, так и организационного элементов. При этом она подчеркивала, что соотношение этих элементов в различных отношениях не всегда одинаково. В некоторых налоговых отношениях организационный элемент настолько доминирует, что фактически вытесняет имущественный.

Немалое влияние на формирование воззрений по поводу проблематики организационной составляющей в предмете отечественного финансового права сыграла цивилистическая полемика относительно дифференциации имущественных и организационных отношений. Наибольший вклад в развитие концепции по разграничению имущественных и организационных отношений внес С.Н. Братусь.

Он определял финансовые отношения как властно-организационные и вместе с тем имущественные. С.Н. Братусь достаточно убедительно доказывал, что организационная деятельность государства - это не метод правового регулирования, а особый вид общественных отношений, существующих и складывающихся наряду с целым комплексом иных социальных связей.

Все эти подходы в целом восприняты наукой финансового права и в современный период. В этом ключе представляет большой интерес точка зрения Е.Ю. Грачевой: «…организационные финансовые отношения есть такого рода общественные связи, которые возникают в процессе управления финансами с целью упорядочения и координации совместной деятельности людей по аккумуляции, распределению, перераспределению и использованию денежных фондов для достижения целей и задач, стоящих перед государством и муниципальными образованиями на данном этапе развития общества». Д.В. Винницкий определяет организационные отношения как «общественные связи, возникающие между индивидуумами, их объединениями и публично-территориальными образованиями, направленные на согласование публичных и частных интересов и возникающие в связи с решением общественных (публичных) задач (то есть задач, имеющих значение для неограниченного круга лиц)». Подобные трактовки понятий организационного отношения и финансового организационного отношения вносят немалый вклад в развитие науки финансового права.

Несколько иной подход к определению организационных отношений в рамках предмета финансового права имеет Э.Д. Соколова. «Предметом финансового права, - пишет Э.Д. Соколова, - являются денежные, а также организационные и иные общественные отношения, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности государства и муниципальных образований, т.е. в процессе создания, распределения (перераспределения) и использования фондов денежных средств, обеспечивающих государство и муниципальные образования финансовыми средствами, необходимыми для выполнения их целей и задач». При этом автором высказано мнение о вхождении в предмет финансового права и тех общественных отношений, которые возникают в процессе создания фондов денежных средств хозяйствующих субъектов, действующих на праве частной собственности. Она отмечает невозможность «использования понятий «управление», «управленческие отношения» для характеристики финансовой деятельности государства и муниципальных образований, поскольку ее осуществляют не только органы исполнительной власти, но и законодательной и судебной власти. При осуществлении финансовой деятельности… возникают не управленческие, а организационные отношения, без которых… ни налог, ни пошлина сами по себе не поступают в соответствующие фонды».

Не во всем можно согласиться с Э.Д. Соколовой. Конструкция организационных отношений не есть исключительная характеристика сферы деятельности органов исполнительной власти. Так, скажем, ключевым участником процесса по принятию закона о публичном бюджете является законотворческий орган. Поэтому «разводить» организационные и управленческие отношения по субъектному составу вряд ли имеет смысл.

Пожалуй, наиболее важное значение организационной характеристики общественных отношений, охватываемых предметом финансового права, придает Е.М. Ашмарина. Она исходит из того, что предметом финансового права охватываются организационные финансовые отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства.

Указанный финансовед акцентирует внимание на том, что «финансовую деятельность следует охарактеризовать как организационную деятельность компетентных органов государства и муниципальных образований по образованию, распределению и использованию централизованных денежных фондов, а также по созданию оптимальных условий, побуждающих в нужном для государства направлении к образованию, распределению и использованию децентрализованных денежных фондов с целью обеспечения бесперебойного функционирования государства и муниципальных образований на том или ином этапе исторического развития».

Е.М. Ашмарина утверждает: «Учитывая то, что содержание категории «финансовая деятельность государства» с учетом современных реалий объективно требует расширения, следует обратить внимание на то, что это влечет за собой увеличение круга организационных финансовых общественных отношений, подлежащих урегулированию нормами финансового права» и выделяет три группы организационных общественных финансовых отношений:

- «отношения по образованию, распределению и использованию централизованных государственных и муниципальных денежных фондов, непосредственно обеспечивающих бесперебойное функционирование государства и муниципальных образований на том или ином этапе исторического развития;

Отношения по созданию оптимальных условий, побуждающих в нужном для государства направлении к образованию, распределению и использованию децентрализованных государственных и муниципальных денежных фондов, способствующих обеспечению бесперебойного функционирования государства и муниципальных образований на том или ином этапе исторического развития;

Отношения по созданию оптимальных условий, побуждающих в нужном для государства направлении к образованию, распределению и использованию децентрализованных частных денежных фондов, способствующих обеспечению бесперебойного функционирования государства и муниципальных образований на том или ином этапе исторического развития». «Эти отношения, - пишет автор, - складываются в процессе финансовой деятельности в целях образования необходимых обществу денежных фондов, т.е. имеют организационный характер».

2.2 Субъективное право в финансовых правоотношениях

Ввиду стремительного развития финансового права теоретический интерес вызывает проблема правового статуса и субъективного права субъектов финансового права.

Проблема проявляется в незавершенном согласовании двух концепций: субъективного права и правосубъектности при императивном методе. Глубокое исследование вопроса субъективного права, предпринятое наукой общей теории права и гражданского права, не нашло продолжения в науке финансового права. Вместо этого финансовое право переняло разработки понятия «компетенция уполномоченного субъекта», сделанные в административном праве.

Наиболее распространенное и используемое определение субъективного права определяет его как меру возможного и дозволенного поведения.

Содержание субъективного права составляют правомочия - юридически обеспеченные возможности, классифицируемые по какому-либо основанию.

Несмотря на то, что приведенные определения разрабатывались в рамках общей теории права, в указанную конструкцию без изъянов вписывается только частноправовое субъективное право.

Следует заметить, что характерная черта данных финансовых отношений - обязательный режим осуществления властным (уполномоченным) участником предоставленных ему прав. Это означает, что властвующий субъект финансового правоотношения не может, а обязан осуществить свое право в соответствии с предоставленной компетенцией при наступлении определенных, предусмотренных объективным правом актов или событий.

Для уполномоченного субъекта финансовых правоотношений (государственного органа) все права, вытекающие из его задач и функций, не суть права в самом классическом понимании, т.е. такие, которые орган может использовать или не использовать исключительно по собственному усмотрению, а суть служение государству, т.е. в широком плане - выполнение обязанностей перед ним.

В основе субъективного права финансового правоотношения лежит свобода выбора возможного варианта поведения в предоставленных пределах. Уполномоченный субъект вправе воспользоваться своим правом, а также вправе отказаться от его использования.

Властный субъект в финансовом правоотношении не может отказаться от использования своего права, а выбор варианта поведения возможен только в том случае, если ему предоставлено право административного усмотрения. Например, налоговому органу предоставлено право принимать решение о продлении срока выездной налоговой проверки. При наличии определенных обстоятельств и оснований должностное лицо властного субъекта осуществляет акт выбора между альтернативными вариантами поведения, каждый из которых будет признан правомерным. По структуре принятия решения такое право схематично похоже на субъективное право уполномоченного субъекта, за исключением одного: должностное лицо не имеет права отказаться от принятия решения, т.е. не имеет права принять решение об отказе от использования предоставленного права. Таким образом, любое административно-управленческое отношение нельзя рассматривать в рамках отдельного правоотношения, поскольку в этом случае не раскрывается полностью содержание права уполномоченного субъекта, как и его обязанности в то же время. Государственный орган, осуществляя свои права, которые являются не правами в чистом их виде, а производной от полномочий в рамках одного правоотношения, в то же самое время является обязанным субъектом по исполнению этих полномочий в рамках других правоотношений. Такая разносторонняя связь - отражение сложности и многослойности системы взаимных прав и обязанностей в общем масштабе правовой системы.

Особенность финансового правоотношения - наличие властного элемента. Этот элемент принято называть полномочием или властным полномочием.

Специфику властного правоотношения принято отражать в подмене понятия «субъективное право» в отношении уполномоченного субъекта понятием «полномочие» или «правообязанность».

...

Подобные документы

Механизм возникновения, изменения и прекращения финансовых правоотношений, система финансового права. Определение финансовых правоотношений, общие условия их возникновения. Обязывающие, запрещающие, уполномочивающие нормы; гипотезы, диспозиции и санкции.

курсовая работа , добавлен 07.01.2010


Понятие и основные элементы гражданских правоотношений. Характеристика структуры гражданского правоотношений. Особенности общественных отношений, связанных с рассмотрением оснований возникновения, изменения и прекращения гражданских правоотношений.

реферат , добавлен 21.02.2014


Финансовые правоотношения: понятие, отличительные черты, виды. Классификация финансовых правоотношений: по содержанию финансово-правовых норм, особенностям объекта, по институту финансового права. Субъекты финансового права и финансовых правоотношений.

реферат , добавлен 01.12.2008


Основания возникновения маркетинговых правоотношений. Исследование маркетингового права. Юридические факты – это предусмотренные в законе обстоятельства, которые являются основанием для возникновения (изменения, прекращения) конкретных правоотношений.

реферат , добавлен 09.05.2009


Понятие и признаки правовых отношений. Субъекты и объекты правоотношений. Субъективные права и юридические обязанности, обеспеченные государством. Основания возникновения, изменения и прекращения правоотношений. Деликтоспособность в уголовном праве.

реферат , добавлен 24.03.2012


Понятие и внутренняя структура правоотношений, их сущность. Субъекты и объекты правоотношений: субъективные права и юридическая обязанность. Жизненные обстоятельства и юридический факт как основание возникновения, изменения и прекращения правоотношений.

курсовая работа , добавлен 01.12.2010


Понятие жилища и жилищных правоотношений, особенности и основания их возникновения, изменения и прекращения, применение правовых норм, регулирующих сделки. Характеристика изменений в жилищном законодательстве и введение нового Жилищного кодекса РФ.

дипломная работа , добавлен 13.06.2010


Юридические факты как события, выступающие основанием возникновения, изменения и прекращения правоотношений. Виды административных актов, порождающих земельные правоотношения. Принудительное прекращение права на земельный участок по решению суда.

реферат , добавлен 29.12.2016


Элементы налоговых правоотношений. Охрана налоговых правоотношений государством путем установления санкций за нарушение установленного порядка поведения. Юридические факты как основание возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений.

курсовая работа , добавлен 15.11.2012


Понятие наследственного права как научной дисциплины и отрасли права, его источники. Система способов, приемов, с помощью которых регулируются наследственные отношения. Основания возникновения, изменения и прекращения наследственных правоотношений.

Возникновения, изменение и прекращение финансовых правоотношений происходит при наличии четко определенных в правовых нормах условий, или юридических фактов, т.е. предусмотренные нормами финансового права действия (бездействие) или события, вызывающие возникновение, изменение или прекращение у отдельных юридических или физических лиц финансовых прав и обязанностей.

Возникновение финансово-правовых отношений обычно осуществляется на основании правового нормативного или индивидуального юридического акта. Таким нормативным актом в области финансовой деятельности государства является Закон о федеральном бюджете, который принимается ежегодно. Индивидуальным нормативным актом является извещение финансовым органом гражданина о необходимости уплатить какой-либо налог.

Изменение финансовых правоотношений не может быть произведено по волеизъявлению их участников. Оно совершается на основе нормативного акта в связи с изменением предусмотренных в нем фактов и событий. Например, факт увеличения или уменьшения размера бюджетных ассигнований вызывает изменение данного правоотношения.

Прекращение финансовых правоотношений наступает во многих случаях. Из них наиболее часто встречаются следующие:

1. погашение финансового обязательства в результате уплаты суммы в срок или взыскания недоимки (просроченного платежа);

2. выполнение задания по государственным доходам по бюджету или внебюджетным фондам;

3. использование выданных бюджетных ассигнований;

4. осуществление компетентными органами права взыскания недоимки по налогам;

5. прекращение правоотношений по налогам с населения происходит по достижении определенного возраста, предусмотренного законом, например, в связи с переходом на пенсию, в связи с призывом в армию и т.д.

6.4. Порядок, органы и методы защиты финансовых правоотношений

Для защиты прав и законных интересов субъектов, участвующих в финансовых правоотношениях, применяется административный и судебный порядок защиты.

Административный порядок действует главным образом в случае применения мер государственного принуждения, связанных с защитой прав в области финансовых отношений, к государственным и муниципальным органам, предприятиям, организациям, учреждениям.

В различных финансовых отношениях административный порядок защиты имеет свои особенности, но везде он проявляется в форме властных велений при вынесении решения соответствующими государственными органами.

В финансовых правоотношениях государства с участием граждан действует административный и судебный порядок защиты прав и законных интересов обеих сторон. При этом усилена ориентация на использование судебного порядка, который имеет конституционную основу.

Судебный порядок защиты. В главе 2 Конституции РФ о правах и свободах человека и гражданина каждому гарантирована судебная защита его прав и свобод (ст. 46). Решения и действия (или бездействия) органов государственной власти, местного самоуправления и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Если исчерпаны все имеющиеся внутригосударственные средства правовой защиты, каждый гражданин вправе в соответствии с международными договорами РФ обращаться в международные органы по защите прав.

Однако граждане по своему выбору могут обратиться за защитой их прав не в суд, а к вышестоящему органу или должностному лицу, то есть использовать административный порядок защиты.

Судебный порядок применяется и при защите финансовых интересов и прав государства во взаимоотношениях с гражданами (взыскание с них налогов, финансовых санкций, платежей по обязательному государственному страхованию и самообложению сельского населения).

Особое место в защите прав и законных интересов субъектов финансового права принадлежит Конституционному Суду РФ.

По Конституции России (ст. 125) и новому Закону РФ “О Конституционном Суде РФ” 1994 г. в его полномочия входит разрешение вопросов о соответствии Конституции РФ законов и других нормативных актов, а также разрешение споров о компетенции между государственными органами; по жалобам на нарушение конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов он проверяет конституционность законов, примененного или подлежащего применению в конкретном деле. Все это относится к сфере финансовых отношений.

Методы защиты финансовых правоотношений. Соблюдение правил, закрепленных в финансово-правовых нормах, означает и обеспечение прав субъектов финансового права. В этих целях широко применяется метод убеждения в различных формах, прежде всего в проведении разъяснительной работы. В результате большей частью субъектов они выполняются добровольно. В случае нарушения установленных правил в области образования, распределения и использования государственных и местных денежных фондов вводится в действие метод принуждения в различных его проявлениях (применение санкций, запретительных мер и др.). Важно, чтобы в соотношении этих методов первоочередность принадлежала методу убеждения; такая последовательность свойственна высокому правосознанию, к которому область финансов в условиях перехода к рыночным отношениям предъявляет повышенные требования.

3.3. Финансовые правоотношения: понятие, особенности и их классификация. Основания возникновения, изменения и прекращения финансово-правовых отношений

Реализация финансово-правовых норм происходит посредством вступления различных участников финансовой деятельности государства в конкретные финансовые правоотношения, в рамках которых они осуществляют принадлежащие им финансовые права и исполняют возложенные на них финансовым законодательством обязанности.

Финансово-правовые отношения – это урегулированные нормами финансового права общественные отношения, возникающие между субъектами финансового права по поводу образования, распределения и использования денежных фондов государства.

Финансовые правоотношения, как и любые другие правоотношения, обладают определенными признаками. Финансовые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются только на основании правовых норм; участники каждого конкретного правоотношения индивидуально определены; связь между участниками правоотношения выражается через их субъективные права и юридические обязанности; носят волевой характер; охраняются государством.

Финансовые правоотношения в то же время имеют свои особенности.

1. Финансовые правоотношения возникают в связи с тем, что соответствующие субъекты осуществляют финансовую деятельность государства , т. е. деятельность, регламентируемую нормами финансового права и направленную на образование, распределение и использование определенных фондов денежных средств. Указанный признак является определяющим для характеристики финансовых правоотношений и используется в качестве основного при разграничении финансового правоотношения от смежных правовых отношений.

2. Они являются разновидностью имущественных правоотношений , имеющих публичный характер, так как возникают по поводу денежных средств, т.е. финансовых ресурсов государства, используемых для удовлетворения общественных потребностей.

3. Одной из сторон данных правоотношений всегда выступает государство (его уполномоченный орган) или органы местного самоуправления. При этом отсутствует равенство сторон, т. к. государственные органы наделены властными полномочиями; только они вправе издавать предписания, обязательные для исполнения другими участниками финансовых правоотношений – предприятиями, учреждениями и гражданами.

Финансовое правоотношение, как и любое другое правоотношение, возникает, изменяется и прекращается при наступлении определенных оснований, которые в правовой науке получили название "юридические факты". Юридические факты – это конкретные жизненные обстоятельства, при которых на основе правовой нормы между субъектами финансового права складываются правоотношения.

По волевому признаку юридические факты классифицируются на: юридические действия и юридические события. Юридические действия – это поведение физических и юридических лиц, иных субъектов согласно их воле и желаниям. Юридические действия в зависимости от того, как они согласуются с нормами права, подразделяются на правомерные и неправомерные (финансовые правонарушения). Правомерные действия в свою очередь делятся на юридические акты (действия, совершаемые с намерением породить юридические последствия) и юридические поступки (действия, приводящие к юридическим последствиям независимо от намерений лица).

Юридические события – обстоятельства, порождающие юридически значимые последствия, но не зависящие от воли людей (например, рождение ребенка дает право на льготу по подоходному налогу).

Общественные отношения, возникающие в процессе осуществления финансовой деятельности государства, многообразны и неоднородны. Поэтому и финансовые правоотношения характеризуются большим разнообразием.

В зависимости от способов реализации прав финансовые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные. Регулятивные основаны на правомерных действиях участников финансовых правоотношений. С помощью этого вида финансовых правоотношений обеспечивается реализация регулирующей функции права. Охранительные финансовые правоотношения возникают вследствие совершения правонарушения и означают правовую связь между государством и правонарушителем в процессе выявления факта финансового правонарушения, а также приме классифицируются нения к нарушителю финансово-правовых санкций. Через действие охранительных финансовых правоотношений реализуется охранительная функция права.

В связи с существованием материальных и процессуальных норм финансового права, которые выделяются в зависимости от объекта правового регулирования, финансовые правоотношения также могут быть материальными и процессуальными.

Через материальные финансовые правоотношения реализуются права и обязанности субъектов финансового права на предмет получения, распределения и использования определенных финансовых ресурсов. В результате реализации данных прав и обязанностей в конечном итоге регулярно образуются и используются государственные денежные фонды. В процессуальных финансовых правоотношениях выражается юридическая форма и порядок получения государством в свое распоряжение финансовых ресурсов, их распределение и использование. Процессуальные финансовые правоотношения осуществляются путем использования установленных форм и видов актов государственных органов, соблюдения определенной последовательности и сроков тех или иных действий. Между материальными и процессуальными финансовыми правоотношениями существует неразрывная связь. Процессуальные финансовые правоотношения имеют значение именно как форма реализации материальных прав и обязанностей в финансовой сфере.

Финансовые правовые отношения в науке финансового права принято классифицировать в зависимости от подотрасли, института финансового права на следующие виды : бюджетные правоотношения; налоговые правоотношения; финансовые правоотношения в области государственного кредита; финансовые правоотношения в области страхования; финансовые правоотношения в области банковской деятельности; финансовые правоотношения в области денежного обращения и расчетов; валютные правоотношения.

Всем перечисленным финансовым правоотношениям присущи особенности, характеризующие их субъектный состав; объекты, по поводу которых они возникают; права и обязанности их участников. Поэтому указанные виды финансовых правоотношений урегулированы нормами отдельных подотраслей и институтов финансового права.

Финансовое правоотношение, как и любое иное, имеет свою строго определенную структуру (состав- совокупность составляющих его взаимосвязанных элементов) : субъект , объект , содержание (права и обязанности сторон). При отсутствии хотя бы одного их названных элементов становится невозможным наличие самого финансового правоотношения. Все составные части финансового правоотношения направлены на достижение целей финансовой деятельности государства и обусловлены спецификой этой деятельности.

Субъект финансового правоотношения – лицо, участвующее в конкретном правоотношении и являющееся носителем финансовых прав и обязанностей. В большинстве случаев субъект финансового правоотношения совпадает с субъектом финансового права. В то же время следует разграничивать данные понятия "субъект финансового права" и "субъект финансового правоотношения". Субъект финансового права – это лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений. А субъект финансового правоотношения – это реальный участник конкретных правоотношений. Таким образом, субъект финансового права – понятие более широкое. Субъекты финансовых правоотношений подразделяются на:

1. Государство и его территориальные образования . К данной группе относятся: Республика Беларусь и административно-территориальные единицы – области, города, районы, поселки, населенные пункты. Такой круг субъектов свойственен бюджетным отношениям. Законодательство закрепляет право на государственный или местный бюджет именно за этими субъектами, а не за государственными органами.

2. Коллективные субъекты , к которым относятся органы государственной власти и управления, а также предприятия, организации и учреждения, основанные на разных формах собственности. Органы государственной власти и управления относятся к числу субъектов финансового права, участие которых обязательно в финансовых правоотношениях. В их круг входят органы представительной и исполнительной власти, а также органы местного управления и самоуправления. Предприятия, организации и учреждения в финансовых правоотношения, как правило, имеют статус юридического лица.

3. Индивидуальные субъекты , которые представлены гражданами. Их права и обязанности связаны главным образом с налоговыми и другими обязательными платежами, поступающими в распоряжение государства.

Под объектом финансового правоотношения следует понимать то, на что направлено поведение участников финансового правоотношения. Все объекты финансового правоотношения делятся на отделимые , которые в той или иной степени зафиксированы и существуют как явления окружающего мира (например, налоги и сборы) и неотделимые , которые не зафиксированы в финансово-правовых нормах, а могут быть выделены лишь в процессе научного абстрагирования (например, финансовый контроль).

Финансовые правоотношения возникают, изменяются и прекращаются при наличии определённых условий (юридических фактов). Именно они законодательно определяются как основания правоотношений. Участники финансовых правоотношений самостоятельно договариваться о них не вправе. Юридические факты многочисленны и разнообразны, поэтому могут классифицироваться по различным основаниям.

По волевому признаку юридические факты в финансовом праве подразделяются на действия (бездействие) и события.

Действия – это такие факты, которые зависят от воли людей. Они проявляются в поведении физических и юридических лиц, иных субъектов согласно их воле и желаниям. Юридические действия в зависимости от того, как они согласуются с нормами права, подразделяются на правомерные (регистрация в налоговом органе, использование выделенных бюджетных средств по целевому назначению в соответствии со сметой, уплата налога в установленный срок) и неправомерные (уклонение от постановки на учет в налоговом органе, нецелевое использование бюджетных средств, ненадлежащее исполнение налогового обязательства).

К числу правомерных действий, вызывающих финансовые правоотношения, относятся финансово-плановые акты (Закон о бюджете Республики Беларусь на соответствующий год, Решение местного Совета депутатов об утверждении соответствующего местного бюджета и др.).

События – обстоятельства, порождающие юридически значимые последствия, не зависящие от воли людей и сознания людей (стихийные бедствия, рождение человека). Сами по себе эти факты никаких прав и обязанностей не порождают, но служат этому причиной. Так, уничтожение в результате наводнения имущества, являвшегося объектом налогообложения, после надлежащего документального оформления влечет за собой прекращение налоговых правоотношений по налогу на недвижимость. Появление в семье иждивенца после представления копии о рождении ребенка дает право на льготу по подоходному налогу каждому из родителей.

11.Субъекты финансовых правоотношений, порядок защиты их прав

Финансовое право, регулируя относящиеся к его предмету общественные отношения, определяет круг участников (субъектов), наделяя их юридическими правами и обязанностями. Носители этих прав и обязанностей являются субъектами финансового права.

Различают понятия «субъект финансового права» и «субъект финансового правоотношения», хотя они во многом совпадают.

Су бъект финансового права – лицо, обладающее правосубъектностью, т. е. потенциально способное быть участником финансовых правоотношений в силу закрепленных за ними субъективных прав и возложенных на них обязанностей.

Субъект финансового правоотношения – лицо, реализующее свои субъективные права и обязанности в конкретных финансовых правоотношениях.

Юридические права и обязанности субъектов финансового права принадлежат им в силу действия финансово-правовых норм, независимо от участия в конкретных правоотношениях. В то же время императивный характер финансово-правовых норм предполагает реализацию своих субъективных прав и обязанностей и приобретение ими нового качества – субъекта правоотношения.

Субъекты финансовых правоотношенийподразделяются на три основные группы:

1. Государство и его территориальные образования. К этой группе относятся Республика Беларусь и административно-территориальные единицы. Этот круг субъектов финансового права характерен для бюджетных правоотношений. Законодательство закрепляет право на государственный и местные бюджеты именно за этими субъектами.

Государство выступает субъектом права и в других финансовых правоотношениях – по государственному кредиту, привлечение денежных средств граждан через проведение государственных денежно-вещевых лотерей, осуществление государственного социального страхования. Как субъект финансового права государство выражает волю и интересы народа.

2. Коллективные субъекты, к которым относятся органы государственной власти и управления, хозяйствующие субъекты, основанные на разных формах собственности.

3. Индивидуальные субъекты финансового права – граждане. Их права и обязанности связаны главным образом с налоговыми и другими обязательными платежами, поступающими в распоряжение государства. Действующее законодательство устанавливает в качестве основного условия привлечения гражданина к уплате налогов, наличие у него дохода, превышающего установленный необлагаемый минимум, или определённого имущества (собственности) подлежащего налогообложению (недвижимость, транспортные средства, земельные участки).

Выполнение предписаний финансово-правовых норм обеспечивает соблюдение прав и законных интересов субъектов финансовых правоотношений. Требования норм большинством субъектов выполняются добровольно, чему способствует не только разъяснительная работа, повышение уровня правосознания, но и угроза применения санкций за их нарушение

Меры государственного принуждения являются составной частью механизма правового регулирования финансовых отношений и используются исключительно для защиты прав и законных интересов их субъектов. Эти меры обеспечивают исполнение всеми субъектами финансовых правоотношений и, в необходимых случаях, восстановление нарушенных прав.

По общему правилу защита прав и законных интересов субъектов финансово-правовых отношений производится в административном и судебном порядке.

Административный порядок действует как в отношении защиты прав государства, так и юридических и физических лиц. Он реализуется в процессе выполнения государственными органами своих функций, что выражается в отмене решений нарушающих права субъектов финансовых правоотношений вышестоящим по подчиненности органом. Такая же процедура предусмотрена и при обжаловании действий должностных лиц и решений государственных органов.

Административный порядок защиты прав в различных финансовых отношениях имеет свои особенности, но всегда проявляется в форме властных велений, содержащихся в решениях соответствующих уполномоченных органов. Например, при защите права государства на получение налоговых платежей установлен бесспорный порядок их взыскания на основании решения налогового или таможенного органа в случае ненадлежащего исполнения плательщиком-организацией налогового обязательства. Такой же порядок предусмотрен и при взыскании незаконно полученных или не по целевому назначению использованных бюджетных средств на основании решения финансового органа.

В свою очередь субъекты к которым применены меры вытекающие из административного порядка в целях защиты своих прав и законных интересов вправе обжаловать решения соответствующих государственных органов в том же порядке по подчиненности (ст., ст. 85-88 НК РБ) или использовать свое конституционное право на судебную защиту (ст. 60 Конституции Республики Беларусь; ст. 86 НК РБ).При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд(ст.86 НК РБ).

Судебный порядок защиты прав и законных имущественных интересов государства применяется при взыскании сумм обязательных платежей за счет имущества плательщиков (ст. 59 НК РБ). Субъекты хозяйствования обращаются с жалобами в хозяйственные суды, граждане – в общие суды.

12. Понятие, цель и задачи финансового контроля

Финансовый контроль – это проверка законности и целесообразности деятельности всех субъектов финансовых отношений по обеспечению эффективной реализации государством своих задач.

Цель финансового контроля – повышение эффективности в финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов в интересах всего общества.

Финансовый контроль распространяется на все субъекты финансово-правовых отношений и выполняет следующие задачи:

q проверка выполнения финансовых обязательств перед государством, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами;

q контроль за исполнением бюджета;

q Проверка соблюдения установленных правил совершения финансовых операций (расчётов), хранения наличных денежных средств, товарно-материальных ценностей, а также использования предприятиями, учреждениями, организациями находящихся в их распоряжении финансовых ресурсов (собственных, бюджетных, заёмных);

q выявление и предупреждение нарушений финансовой дисциплины. Принятие соответствующих мер воздействия к юридическим лицам, должностным лицам и гражданам;

q определение путей повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности проверяемых субъектов.

Реализация задач финансового контроля способствует укреплению финансовой дисциплины (финансовая дисциплина – неукоснительное соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства субъектов хозяйствования). Требования финансовой дисциплины касаются не только предприятий, учреждений, организаций, граждан, но и органов государственной власти и местного самоуправления, их должностных лиц.

13. Виды финансового контроля

В зависимости от органов (лиц) осуществляющих финансовый контроль и объёма их полномочий выделяются следующие его виды:

1) государственный вневедомственный финансовый контроль;

2) ведомственный финансовый контроль;

3) внутрихозяйственный финансовый контроль;

4) независимый финансовый контроль (аудит);

5) общественный контроль.

1) Государственный вневедомственный финансовый контроль осуществляется специально уполномоченными органами от имени государства в субъектах, не находящихся в отношениях подчинения, зависимости с этими органами. Этот вид контроля является наиболее всеобъемлющим и распространяется на все государственные органы, органы местного самоуправления, их должностных лиц, предприятия, учреждения, организации, физических лиц на всей территории Республики Беларусь.

2) Ведомственный финансовый контроль осуществляется специально созданными для этого самостоятельными структурными контрольно-ревизионными подразделениями (КРУ, КРО) министерств, государственных комитетов, государственных концернов, а также органов управления хозяйствующих субъектов негосударственной формы собственности в субъектах, находящихся в подчинении (входящих в систему) этих органов управления. Эти контрольно-ревизионные подразделения подчиняются непосредственно руководителям соответствующих органов управления.

3) Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется функциональными структурными подразделениями отдельных предприятий, учреждений, организаций (бухгалтерией, финансовым отделом, планово-экономическим отделом и др.) в отношении финансово-хозяйственной деятельности этих субъектов. В данном случае контроль охватывает все стороны деятельности хозяйствующего субъекта, носит постоянный характер и является необходимым условием его функционирования.

4) Независимый финансовый контроль (аудит) – осуществляется юридическими и физическими лицами, в виде предпринимательской деятельности, в отношении субъектов независимо от форм собственности и ведомственной подчинённости. В соответствии с законом Республики Беларусь от 08.11.1994 г. «Об аудиторской деятельности» (в ред. З-на от 18.12.2002 г.) аудиторская деятельность – это проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности, других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия проведенных финансово-хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь.

5)Общественный финансовый контроль осуществляется гражданами, реализующими своё конституционное право на участие в управлении делами государства на добровольной и безвозмездной основе. В соответствии со статьёй 34 Основного закона «гражданам Республики Беларусь гарантируется право на получение полной, достоверной и своевременной информации о деятельности государственных органов, общественных объединений, об экономической жизни». Данный вид контроля реализуется через общественные объединения граждан (профсоюзные и др.).

1. Формы и методы финансового контроля

В зависимости от времени осуществления контрольных действий выделяют три формы финансового контроля:

• предварительный;
• текущий (оперативный);
• последующий;

1. Предварительный финансовый контроль проводится на стадии подготовки проектов финансово-плановых актов до совершения финансово хозяйственных операций. В этом случае проверяются подлежащие утверждению документы с целью предупредить возможные нарушения финансовой дисциплины.

2. Текущий (оперативный) финансовый контроль проводится в процессе привлечения и расходования денежных средств, материальных ценностей. Эта форма присуща, прежде всего, внутрихозяйственному финансовому контролю. При этом проверяются первичные документы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность в целях выявления резервов повышения рентабельности, снижения издержек, полноты и своевременности расчетов с бюджетом.

3. Последующий финансовый контроль проводится после совершения финансово-хозяйственных операций и направлен на выявление и устранение тех нарушений, которые не были установлены во время предварительного и текущего контроля. В ходе последующего финансового контроля проверяется своевременность и полнота поступления предусмотренных бюджетом средств, законность и целесообразность произведённых расходов, правильность уплаты налогов и сборов, соблюдение правил ведения кассовых операций и другие вопросы.

Под методом контроля понимают приёмы, способы и средства действия для достижения определённых целей.

В сфере финансового контроля используются различные методы в соответствии с его формами, которые в обобщённом виде сводятся к проверке и ревизии. Определения понятий этих методов содержатся в Указе Президента Республики Беларусь №673 от 15.11.1999 г. «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядке применения ими экономических санкций» (в ред. Указа от 6.12.2001 г. №722).

Проверка – изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности тех или иных субъектов на основе документов первичного учёта проведённых операций и визуального обследования помещений с целью установления их законности.

Ревизия – всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта с привлечением специалистов на предмет её законности, целесообразности и эффективности.

Как один, так и другой методы имеют свои разновидности, определяемые целями и задачами, основанием контрольных действий, компетенцией контролирующих органов и другими факторами.

Так, проверки могут быть формальными, фактическими, корреспондирующими, встречными.

Цель формальной проверки – выяснить, нет ли нарушений в оформлении документов отражающих проведённые финансово-хозяйственные операции.

При проведении фактической проверки устанавливается соответствие действительного содержания данным документов их отражающих.

Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление данных отражающих одну и ту же операцию в различных документах.

Встречная проверка проводится в случаях, когда возникают сомнения в подлинности документов, отражающих финансово-хозяйственные операции, а, следовательно, и в реальности этих операций. При этом подвергаются проверке аналогичные документы партнёров по операциям подконтрольного субъекта.

Ревизия, в отличие от проверки, предусматривает наиболее полное и глубокое изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта. В зависимости от полноты охвата финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого субъекта, ревизии подразделяются на комплексные и тематические.

Комплексная ревизия охватывает все стороны финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта, проводится с предварительной инвентаризацией товарно-материальных ценностей и денежных средств, как правило, ревизионной группой с привлечением специалистов по тем или иным вопросам.

Тематическая ревизия затрагивает определённые стороны финансово-хозяйственной деятельности контролируемого субъекта. Она может проводиться по ряду однотипных субъектов, что позволяет сопоставить эффективность их деятельности, а также вскрыть типичные нарушения и принять необходимые меры по их устранению.

Как ревизии, так и проверки могут быть плановыми и внеплановыми. Плановые проверки (ревизии) заранее планируются контролирующими органами, которые извещают подконтрольные субъекты.

Внеплановые проверки (ревизии) проводятся по поручению Президента Республики Беларусь, Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь, Правительства, Государственного секретариата Совета Безопасности Республики Беларусь, Комитета государственного контроля, правоохранительных, судебных и иных уполномоченных на то государственных органов, а в исключительных случаях – по поручению уполномоченных должностных лиц контролирующих органов.

1. Порядок организации и проведения проверок (ревизий)

Действующим законодательством («Порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности» утв. Указом Президента Республики Беларусь №673 от 15.11.1999 г. «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядке применения ими экономических санкций» (в ред. Указа от 6.12.2001 г. №722); «Положение о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организаций» (утв. пост. СМ РБ №22 от 09.01.2002 г. «О некоторых вопросах осуществления ведомственного контроля») установлен определённый порядок организации и проведения проверок (ревизий).

Проверка проводится на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя контролирующего органа или постановления управомоченного должностного лица правоохранительного органа, судьи. На проведение каждой проверки (ревизии) выдаётся предписание, в котором указывается: наименование контролирующего органа, проводящего проверку (ревизию) и подконтрольного объекта; фамилия, имя, отчество проверяющего, его должность (состав ревизионной группы); цель и срок проведения проверки (ревизии).

Общий срок проведения проверки (ревизии) не должен превышать 30 календарных дней. Он может быть продлён руководителем контролирующего органа. Срок определяется в приказе (распоряжении) о проведении проверки (ревизии), исходя из объёма предстоящей работы, с учётом особенностей проверяемого объекта.

Перед проведением проверки (ревизии) определяется перечень вопросов, а при необходимости разрабатывается программа, утверждаемая лицом её назначившим. В случае проведения проверки (ревизии) по постановлению органа предварительного следствия или определению суда (постановлению судьи) перечень вопросов подлежащих выяснению согласовывается с ними.

Началу контрольных действий предшествует подтверждение проверяющими своих полномочий. Работник, уполномоченный провести проверку (ревизию), либо руководитель ревизионной группы обязан предъявить руководителю проверяемого субъекта служебное удостоверение и предписание на проведение проверки (ревизии), представить членов ревизионной группы, а при необходимости уточнить её цель и задачи. Предписание не предъявляется в случаях, предусмотренных законодательством. После этого руководитель ревизуемого субъекта представляет должностных лиц, которые будут взаимодействовать с проверяющими в ходе проверки (ревизии).

Должностные лица (другие работники) проверяемого объекта обязаны выполнять все законные требования проверяющих: предъявлять на проверку финансовые документы; представлять письменные объяснения по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки (ревизии) и т.д.

При проведении ревизий в республиканских органах государственного управления, объединениях (учреждениях) подчинённых Правительству РБ, облисполкомах (Мингорисполкоме), исполнительных и распорядительных органах районов, городов подлежат выяснению вопросы целевого использования денежных средств, выделенных из централизованных фондов государства, соблюдения государственной финансовой дисциплины, соблюдения действующего законодательства при отчуждении, реализации и сдаче в аренду государственного имущества, состояния ведомственного контроля и др.

В случае выявления фактов нарушения законодательства при расходовании государственных финансовых и материальных ресурсов, невыполнения обязательств по платежам в централизованные денежные фонды, других нарушений финансовой дисциплины проверяющими должны быть установлены размер причинённого ущерба, причины нарушений и должностные лица, виновные в противоправных деяниях. При выявлении фактов совершения подлога документов работники ревизионной группы обязаны изъять эти документы, взамен которых в делах оставляются копии или описи изъятых документов, заверенных подписями проверяющего и главного бухгалтера или другого ответственного лица ревизуемого объекта.

В случаях возникновения опасности сокрытия выявленных нарушений или злоупотреблений, либо когда по выявленным фактам необходимо принять срочные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц до окончания ревизии составляется промежуточный акт, к которому прилагаются оригиналы документов, подтверждающие достоверность изложенных в нём фактов и письменные объяснения причастных к ним лиц.

Промежуточный акт подписывается лицом, производящим ревизию и должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер) ревизуемого объекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям. Один экземпляр акта передаётся руководителю ревизуемого объекта. Факты, изложенные в промежуточном акте, включаются в общий акт проверки (ревизии).

Если факты, изложенные в промежуточном акте, влекут уголовную ответственность, об этом незамедлительно ставится в известность должностное лицо, назначившее проверку (ревизию), а все материалы в оригиналах в десятидневный срок передаются правоохранительным (судебным) органам.

1. Контрольно-ревизионная документация и ее правовое значение

По результатам проверки (ревизии), в ходе которой выявлены нарушения актов финансового законодательства, составляется акт. Результаты проверки (ревизии) в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства оформляются справкой.

В акте проверки указываются:

1. основание назначение проверки; дата и номер предписания на ее проведение; должности и ФИО лиц, проводивших проверку;

2. даты начала и завершения проверки, место составления акта проверки;

3. должности и ФИО работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт проверки;

4. наименование, местонахождение и подчиненность проверяемого юридического лица;

5. наличие книги учета проверок;

6. кем и когда были проведены предыдущие проверки;

7. место, время и характер совершенного правонарушения;

8. факты несоблюдения установленного порядка составления и исполнения смет и финансовых планов;

9. факты сокрытия и несвоевременного перечисления в бюджет обязательных платежей и других сумм;

10. размер причиненного ущерба;

11. иные сведения, необходимые для рассмотрения материалов о совершенном правонарушении.

Акт и справка проверки подписываются:

§ работником контролирующего органа;

§ руководителем юридического лица (индивидуальным предпринимателем);

§ главным бухгалтером или лицом, выполняющим его функции;

§ при необходимости – другими участниками проверки.

В случае отказа уполномоченного представителя проверяемого субъекта подписать акт проверки в нем делается соответствующая запись. При этом акт не теряет юридической силы, а отказ от подписания акта оформляется протоколом об административном правонарушении. Поэтому акт следует подписать, сделав перед подписью оговорку об имеющихся возражениях по его содержанию. Возражения в письменном виде представляются в орган, назначивший проверку в течение пяти рабочих дней. Акт и прилагаемы к нему документы (протокол об административном правонарушении, объяснительные должностных лиц и работников ревизуемого субъекта и др.) являются юридическим основанием виновных лиц к экономической и административной ответственности.

1. Система органов, осуществляющих финансовый контроль

Всеобъемлющий характер финансового контроля предопределяет большое количество структур, в той или иной мере осуществляющих функции в этой области. Система органов, осуществляющих финансо­вый контроль, может быть классифицирована на органы, для которых контрольные функции в области финансов не являются основными, и органы, специально созданные для осуществления финансового контро­ля. К первой группе относятся органы государственной власти и госу­дарственного управления общей компетенции, для которых контроль за выполнением национальных и региональных программ по экономичес­кому и социальному развитию является одним из направлений их управ­ленческой деятельности.

Ко второй группе относятся Комитет государственного контроля Республики Беларусь (КГК), Минфин (МФ), Министерство по налогам и сборам (МНС), одной из основных функций которых является контрольная – осуществление финансового контроля.

В целях осуществления координации деятельности государственных органов и иных организаций, уполномоченных в соот­ветствии с законодательством проводить проверки (ревизии) финансо­во-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей создан Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

В состав Совета входят представители руководства Правительства, Администрации Президента, прокуратуры, КГК, НБ, КГБ, МВД, МФ, МНС, МЭ, ГТК. В него могут быть включены представители других государственных органов.

Для координации деятельности контролирующих органов на территории соответствующих административно-территориальных единиц Совет создает советы по координации контрольной деятельности в областях.

Координация деятельности контролирующих органов осуществ­ляется Советом по следующим направлениям:

q обеспечение исполнения законодательных актов при осуществле­нии контрольной деятельности;

q планирование работы контролирующих органов, в том числе путем разработки координационного плана контрольной деятельности;

q организация проведения совместных (с участием нескольких контролирующих органов) проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

q согласование действий контролирующих органов по сбору и анали­зу информации в сфере контроля, обмену соответствующими дан­ными, создание единого банка таких данных;

q обеспечение эффективности реализации решений, принятых по ре­зультатам проверок (ревизий);

q анализ итогов контрольной деятельности, разработка на их основе предложений для государственных органов и иных организаций, в том числе по совершенствованию законодательства в сфере эконо­мических отношений;

q организация обмена опытом контрольной работы;

q обеспечение эффективности подготовки и повышения квалифика­ции работников контролирующих органов.

В соответствии с направлениями своей деятельности Совет вправе:

1. давать поручения контролирующим органам;

2. рассматривать жалобы субъектов хозяйствования на необоснованное назначение проверок (ревизий) и по результатам рассмотрения их выносить решения о приостановлении или отмене проверок (ревизий);

3. запрашивать и получать от государственных органов и иных организаций субъектов хозяйствования необходимую информацию;

4. заслушивать сообщения и отчеты должностных лиц контролирующих органов, хозяйствующих субъектов, советов по координации контрольной деятельности по областям;

5. вносить предложения о привлечении к ответственности должностных лиц контролирующих органов, не обеспечивших надлежащую организацию контрольной деятельности.

1. Полномочия Комитета государственного контроля Республики Беларусь (КГК) в сфере финансового контроля

Высшим специализированным органом финансового контроля явля­ется Комитет государственного контроля. Конституция Республики Бе­ларусь (ст. 129) указывает на то, что этот орган осуществляет государственный контроль за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, Парламента, Правительства и других государственных органов, регулирую­щих отношения государственной собственности, хозяйственные, финан­совые и налоговые отношения.

Полномочия КГК закреплены законами: «О Комитете государственного контроля Республики Беларусь» от 09.02.2000г.; «Об органах финансовых расследований Республики Беларусь» от 04.06.2001 г.

Комитет государственного контроля включает в себя центральный аппарат с входящими в него Департаментом финансовых расследований и Департаментом финансового мониторинга, а также территориальные органы в областях и районах.

Комитет государственного контроля наделен широкими контрольными полномочиями в финансовой сфере, в частности, осуществляет контроль за:

1) исполнением республиканского бюджета, соблюдением зако­нодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюд­жетных фондов;

2) расходованием средств республиканского и местных бюджетов на содержание государственных органов, сохранностью и использова­нием государственного имущества;

3) законностью использования юридическими лицами, индивиду­альными предпринимателями государственных ресурсов;

4) соблюдением государственными органами, банками законода­тельства, регулирующего использование кредитных и валютных средств;

5) соблюдением государственными органами и банками законодательства регулирующего использование кредитных и валютных средств;

6) финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, представительств и учреждений РБ действующих за рубежом и финансируемых за счёт бюджета;

7) соблюдением законодательства в области получения, расходования, хранения и учёта драгоценных металлов и драгоценных камней;

8) соблюдением участниками рынка ценных бумаг, Национальным банком и иными лицами осуществляющими деятельность по регулированию рынка, правил выпуска, размещения и обращения ценных бумаг.

Для выполнения возложенных на Комитет государственного контроля и его территориальные органы задач, должностные лица Комитета государственного контроля, правомочны:

Получать от государственных органов, иных юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей необходимую для проведения проверок (ревизий) информацию;

Получать от НБ и иных банков необходимую информацию для проведения проверок отчетную, бухгалтерскую и статистическую информацию, сведения об операциях, состоянии счетов, а также справки и копии документов по операциям и расчетам проверяемых объектов;

Безвозмездно пользоваться информационными банками данных государственных органов, иных юридических лиц государственной формы собственности;

КГК и его территориальные органы правомочны:

Проводить проверки (ревизии) деятельности государственных органов, иных юриди­ческих лиц, а также индивидуальных предпринимателей;

Запрашивать от должностных лиц государственных органов, иных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей объяснения причин нарушений, выявленных провер­ками (ревизиями);

Привлекать в установленном законодательством порядке к участию в проверках (ре­визиях) представителей правоохранительных, контролирующих органов, а также специа­листов других государственных органов, иных юридических лиц Республики Беларусь не­зависимо от их подчиненности и форм собственности;

Выносить в пределах своей компетенции обязательные для исполнения должностны­ми лицами государственных органов, иных юридических лиц, а также индивидуальными предпринимателями решения;

Направлять материалы проверок (ревизий) в государственные органы для рассмотрения и принятия по ним необходимых мер;

При установлении оснований обращаться в компетентные органы с представлением о возбуждении дела о ликвидации юридических лиц, прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей либо аннулировании соответствующих разрешений (лицензий).

19. Полномочия Министерства финансов Республики Беларусь в сфере финансового контроля

Министерство финансов Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления и подчиняется Совету Министров Республики Беларусь. Полномочия Минфина закреплены в Положении о МФ РБ (утв. пост. СМ РБ № 1585 от 31.10.2001 г.) и иных нормативно-правовых актах.

Основными задачами Министерства финансов являются:

q разработка предложений по совершенствованию форм финансовых взаимоотношений организаций и граждан с государством и по обеспечению роста финансовых ресурсов;

q эффективное проведение бюджетно-финансовой и налоговой политики;

q государственный надзор за страховой деятельностью на территории Республики Беларусь;

q организует работу по составлению проекта республиканского бюджета;

q разрабатывает проект закона о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год и представляет их в Совет Министров Республики Беларусь;

q разрабатывает и определяет порядок и сроки составления и исполнения республиканского бюджета;

q обеспечивает исполнение республиканского бюджета, составляет роспись доходов и расходов и устанавливает с участием соответствующих республиканских органов государственного управления поквартальное распределение доходов и расходов республиканского бюджета, в установленном порядке осуществляет взаимные расчеты республиканского бюджета с бюджетами областей и г. Минска;

q осуществляет систематический контроль за исполнением республиканского бюджета, за соблюдением банками Республики Беларусь кассового исполнения республиканского бюджета, решает по согласованию с Национальным банком Республики Беларусь вопросы, касающиеся исполнения бюджета;

q управляет средствами, находящимися на счетах казначейства;

q составляет отчет об исполнении республиканского бюджета за истекший год и представляет его в Совет Министров Республики Беларусь в установленные сроки, обеспечивает составление сводной периодической и годовой отчетности об исполнении республиканского бюджета и местных бюджетов областей и г. Минска;

q осуществляет контроль за своевременным поступлением доходов и эффективным расходованием по целевому назначению средств республиканского бюджета и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов республиканскими органами государственного управления, местными исполнительными и распорядительными органами и организациями;

q рассматривает предложения, заявления и жалобы граждан по вопросам, относящимся к компетенции Минфина, принимает меры по совершенствованию этой работы;

q осуществляет надзор за соблюдением страховыми организациями, страховыми посредниками и объединениями страховщиков требований законодательства о страховании;

В структуру Министерства финансов входят департаменты, Главное государственное казначейство, Главное контрольно-ревизионное управление, отделы, а также его территориальные органы.

В системе Министерства финансов исключительно контрольными функциями занимается Главное контрольно-ревизионное управление и его органы на местах. Основными задачами ГКРУ являются:

· осуществ­ление контроля за соблюдением министерствами и другими органами государственного управления, предприятиями, организациями, учреж­дениями и исполнительными комитетами всех уровней финансово-бюд­жетного законодательства;

· осуществ­ление контроля за целевым и эффективным использованием ими средств, в том числе в иностранной валюте, выделенных из бюджета по всем направлениям и видам расходов, внебюджетных средств, а также за законностью совершаемых ими финансово-хозяйственных операций;

· проверка работы финансовых органов республики по организации со­ставления и исполнения бюджета;

· проведение ревизий исполнения смет на содержание бюджетных учреждений;

· анализ действующей в республике системы ведомственного контроля за использованием государствен­ных материальных и денежных ресурсов.

| | | | 5 | | | |