В данном случае он выступает нематериальным активом, критерии признания которого детально изложены в п. 3 ст. 257 НК РФ .

Для бухгалтерии ― аналогично.Основное различие заключается в следующем: первоначальная стоимость может не совпадать. Причина расхождения – учет суммы не признаваемых налоговых расходов.

Как фиксируется в бух. учете?

Расходы на регистрацию в 1С

Для отражения учета товарного знака в бухгалтерском учете и налоговом чаще всего используются следующие типичные проводки:

Как товарный знак может попасть в состав активов компании? Если предприятие (предприниматель) создает за счет собственных усилий, то в стоимость необходимо включить:

1. материальные убытки (непосредственно для создания);
2. трудовые затраты (зарплата и начисления на зарплату работников, разработавших эмблему);
3. прочие затраты (все остальные расходы, не подходящие под предыдущие категории, например, различные консультационные и юридические услуги, налоги, пошлины и т.п.).

В данном случае первоначальная стоимость формируется на субсчете под названием «Приобретение нематериальных активов».

Журнал хозяйственных операций в этом случае будет выглядит следующим образом:

1. начислена з/п сотруднику: Дт «Приобретение НМА» Кт «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2. начислены страховые взносы с з/п сотрудника: Дт «Приобретение нематериальных активов» Кт «Расчеты по налогам и сборам», «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
3. учтена сумма пошлины:Дт «Приобретение нематериальных активов» Кт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
4. оплачена пошлина: Дт «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт «Расчетные счета».

Данные расходы в полном объеме списываются с субсчета «Приобретение НМА» на активный счет «Нематериальные активы» после получения документа о фиксации права.

О стоимости регистрации товарного знака вы можете узнать , а о заявке на регистрацию торгового знака читайте в .

При помощи каких документов происходит передача прав на использование?

При передаче оформляется один из следующих документов:

• лицензионный договор, который подтверждает право временного пользования другим предприятием (предпринимателем) на заранее оговоренных условиях и на указанный срок;
• договор уступки, который подтверждает факт передачи права владения другому лицу.

Передача оформляется следующим образом:

Как этот нематериальный актив связан с НДС?

• Расходы, составляющие первоначальную стоимость товарной марки, отображаются без учета НДС.
• Организация-неплательщик НДС, учитывает «входящий» НДС в стоимости знака.
• При приобретении (создании) бренда налогоплательщик вправе претендовать на налоговый кредит.
• Получение денежных средств за эксплуатацию или за предоставление права на пользование ТМ – не объект обложения НДС.

Какое отношение этот объект интеллектульной собственности имеет к налогу на прибыль?

Роялти необходимо включать в свои доходы и учитывать его при расчете объекта обложения. иносящим (даже в обозримом будущем) пользователю прибыль, на объект начинает начислятьс

Что такое амортизация товарного знака?

После признания товарного знака объектом НМА, приносящим (даже в обозримом будущем) пользователю прибыль, на объект начинает начисляться амортизация.

В зависимости от принадлежности к определенной группы происходит и его дооценка (подробнее об оценке товарного знака читайте тут .

Продлевать право владения дополнительно на 120 месяцев можно неограниченное количество раз.

Как нематериальный актив, товарный знак, в размере первоначальной и амортизируемой стоимости, списывается бухгалтерией в случае:

1. морального устаревания;
2. неспособности приносить выгоды;
3. отчуждения знака по договору либо взысканию.

Выбытие такого объекта фиксируется актом ликвидации (выбытия), составляющимся в двух экземплярах: один для бухгалтерии, второй ― для ответственного лица.

Заключение

Понятие тождественно понятию товарной марки и коммерческого обозначения.

Данный вид НМА можно продать и/или передать во временное использование другому субъекту, при этом условия сделки всегда имеют правовое подтверждение в виде договора или соглашения, оговариваются заранее и несут юридический характер. Учет производится на основании типизированных проводок и структурированных алгоритмов.

Активная интеграция России в мировую экономику и снижение протекционистских мер государства порождают жесткую конкуренцию в различных секторах экономики. Усилия производителей направлены на завоевание новых рынков сбыта. Однако выйти на рынок еще не значит остаться на нем. Одни из важных факторов формирования стабильного спроса – подчеркивание достоинств товара и его индивидуализация. В качестве инструментов достижения данных целей выступают товарные знаки или знаки обслуживания, которые еще называют брендами. Примерами успешного использования товарного знака являются такие известные компании, как Coca-Cola, Bosch, Mercedes и другие. После того как товарный знак становится узнаваемым, он может самостоятельно использоваться как объект гражданских прав для извлечения прибыли, что обычно происходит на основании лицензионных соглашений.

Товарные знаки выполняют еще одну немаловажную функцию – защищают от подделок. Но для того чтобы брендом не воспользовались конкуренты, его необходимо зарегистрировать. В статье рассмотрены особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций с товарными знаками.

Товарный знак и нормы гражданско-правового регулирования

Под товарным знаком и знаком обслуживания (далее – товарный знак) понимаются обозначения, служащие для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг (далее – товары) юридических или физических лиц (ст. 1 Федерального закона «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (далее – Закон № 3520-1 )). В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации.

Правовая охрана товарного знака в России осуществляется на основании его государственной регистрации в установленном порядке. Правообладатель вправе использовать товарный знак и запретить его применение другим лицам.

Следует отличать товарный знак от фирменного наименования, для правовой охраны которого не требуется обязательной подачи заявки или регистрации независимо от того, является ли оно частью товарного знака (ст. 8 «Конвенции по охране промышленной собственности» ).

Обладателем исключительного права на товарный знак (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право на него в отношении товаров, указанных в данном документе (ст. 3 Закона № 3520-1 ).

Свидетельство на товарный знак выдает федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 15 Закона № 3520-1 ).

Обратите внимание : регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет, считая с даты подачи заявки в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности (п. 1 ст. 16 Закона № 3520-1 ).

После того как товарный знак зарегистрирован, у правообладателя возникает право на распоряжение им. На основании ст. 25 , 26 Закона № 3520-1 существуют два способа реализации указанного права: уступка товарного знака и предоставление лицензии на его использование. Причем договор об уступке товарного знака и лицензионный договор подлежат обязательной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности и без нее считаются недействительными (ст. 27 Закона № 3520-1 ). Регистрация данных договоров производится в соответствии с приказами Роспатента №64 и 141 .

Первоначальная оценка товарного знака

В настоящее время бухгалтерский учет нематериальных активов, в том числе исключительных прав на товарные знаки, регулируется Положением № 34н и ПБУ 14/2000 . Причем первый нормативный документ применяется в части, не противоречащей второму (Письмо МФ РФ от 23.08.01 № 16-00-12/15 ).

При приеме товарного знака к бухгалтерскому учету его стоимость складывается из фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 6 ПБУ 14/2000 ).

В целях исчисления прибыли первоначальная стоимость товарного знака определяется аналогично (п. 3 ст. 257 НК РФ ), однако это не означает, что в целях бухгалтерского учета она всегда равна стоимости при исчислении прибыли. Различия могут быть в расходах по страхованию, процентах по кредитам и займам, суммовых и курсовых разницах (в налоговом учете эти расходы не включаются в первоначальную стоимость (п. 3 ст. 263 , пп. 2 , 5 , 6 п. 1 ст. 265 НК РФ )).

Пример 1.

Организация «Альфа» в январе 2006 г. разработала товарный знак. Затраты на разработку составили 35 000 руб. В феврале 2006 г. «Альфа» подала заявку на регистрацию товарного знака. Свидетельство на товарный знак получено в июне 2006 г., расходы на его получение составили 25 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2006 г.
Организацией отражены затраты по разработке товарного знака	08	70, 69, 60	35 000
Февраль – июнь 2006 г.
Отражены затраты по получению свидетельства на товарный знак	08	70, 69, 60, 68	25 000
Товарный знак принят организацией к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости	04	08	60 000

В действительности не все так просто, как в рассмотренном примере. Не существует единого мнения по вопросу отражения затрат, связанных с международной регистрацией уже зарегистрированного в России товарного знака. В подобных ситуациях одни специалисты под нематериальным активом понимают исключительное право (а не само изображение товарного знака) (п. 4 ПБУ 14/2000 ), следовательно, при его международной регистрации возникает самостоятельный объект учета. Другие утверждают, что указанные затраты следует признавать расходами по обычным видам деятельности. Именно это мнение высказал Минфин в Письме от 29.03.05 № 07-05-06/91 , подкрепив его следующими доводами: единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации. При этом стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Автора статьи объяснения Минфина не убедили. Однако это не значит, что из указанного письма налогоплательщику нельзя извлечь выгоды, напротив, на основании его положений можно единовременно списать в расходы затраты по международной регистрации товарных знаков, не боясь налоговых санкций, поскольку выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа исключает ответственность лица за налоговые правонарушения (ст. 111 НК РФ ).

Использование товарного знака

Зарегистрировав в установленном порядке товарный знак, организация может приступать к его применению, которое обычно осуществляется двумя способами: использование для собственных нужд и предоставление прав на использование. Рассмотрим подробнее каждый из них.

Использование для собственных нужд

При применении товарного знака в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации его стоимость погашается посредством начисления амортизации одним из методов, установленных п. 15 ПБУ 14/2000 (линейным, уменьшаемого остатка или списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)). В целях налогообложения прибыли применяются линейный и нелинейный методы начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ ).

Пример 2.

Продолжим условия примера 1. Начисление амортизации как в бухгалтерском, так и налоговом учете осуществляется линейным способом. Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» по данной группе активов не применяется .

В бухгалтерском учете операции по начислению амортизации отражаются таким образом:

<**> Проводка составляется после полного списания товарного знака, в случае продления срока его использования, на основании заявления о продлении срока действия регистрации товарного знака (п. 2 ст. 16 Закона № 3520-1 ).

При продлении срока действия регистрации товарного знака организация обязана уплатить пошлину в сумме 15 000 руб. (ст. 44 Закона 3520-1 , пп. «к» п. 2 Положения о пошлинах ). Иногда налоговые органы расценивают указанный платеж как стоимость нематериального актива, которая не подлежит единовременному включению в состав расходов и должна учитываться в уменьшении налоговой базы в течение срока использования товарного знака в производстве, но данная позиция не находит поддержки в судебных органах. Так, ФАС ВВОв Постановлении от 26.11.04 № А11-3274/2004-К2-Е-2706 указал, что пошлина за продление срока действия регистрации товарного знака является периодическим платежом, поэтому учитывается в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ . В бухгалтерском учете вопросов по поводу данных затрат не возникает – это расходы будущих периодов (п. 65 Положения № 34н ), которые должны учитываться в течение 10 лет – нового срока действия правовой охраны товарного знака.

Пример 3.

Организация «Гамма» обладает исключительными правами на товарный знак. Срок действия его правовой охраны заканчивается 01.07.06. В апреле 2006 г. «Гамма» уплачивает пошлину в сумме 15 000 руб. и подает заявление о продлении срока действия регистрации товарного знака. Ежемесячная норма амортизации, списываемая линейным способом и отражаемая на счете 05, составляет 300 руб. В целях обложения налогом на прибыль расходы по уплаченной пошлине списаны единовременно.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Апрель 2006 г.
Отражено перечисление пошлины	76	51	15 000
	20, 25, 26, 44	05	300
Май, июнь 2006 г.
Отражено начисление амортизации	20, 25, 26, 44	05	300
Июнь 2006 г.
Отражено начисление амортизации	20, 25, 26, 44	05	300
Сумма пошлины отражена в составе расходов будущих периодов	97	76	15 000
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов (15 000 руб. / 10 лет / 12 мес.)	20, 25, 26, 44	97	125
Отражено отложенное налоговое обязательство ((15 000 - 125) руб. х 24/100) <*>	68	77	3 570

<*> Данная проводка составлена в связи с тем, что в налоговом учете расходы списаны единовременно, а в бухгалтерском они будут списываться в течение 10 лет, следовательно, согласно п. 15 ПБУ 18/02 образовалось отложенное налоговое обязательство.

Данный подход не является единственно возможным. В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Следовательно, организация в целях исчисления прибыли вправе учитывать расходы в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, естественно, в этом случае нет необходимости применять ПБУ 18/02 .

Предоставление товарного знака в пользование

Мы уже упоминали о лицензионном договоре, платежи по которому делятся на паушальные (разовые) и роялти (периодические). Однако это не единственный способ передачи прав на использование товарного знака. Существует еще передача прав пользования товарным знаком в составе комплекса прав по договору коммерческой концессии (договор франчайзинга) (гл. 54 ГК РФ ). Но для бухгалтерского учета и налогообложения данное разделение не имеет существенного значения.

Бухгалтерский учет операций, связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов, регулируется п. 24 – 26 ПБУ 14/2000 . На страницах журнала уже освещался вопрос предоставления в пользование НМА , поэтому мы не будем на этом останавливаться и перейдем к налогообложению.

Налог на добавленную стоимость . В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Если обе стороны договора на использование товарного знака – российские организации, то обложение НДС не вызывает особых трудностей, так как для целей налогообложения подобные взаимоотношения считаются реализацией услуг. Однако часто предоставление права пользования товарным знаком происходит с участием иностранного партнера. Для того чтобы наиболее полно рассмотреть операции по использованию товарных знаков в этом случае, напомним некоторые нормы налогового законодательства.

При определении места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС следует руководствоваться пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ , согласно которому при передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя .

Если с 01.01.06 ситуация с обложением НДС лицензионных выплат не вызывает особых сложностей, то до этой даты ясности в данном вопросе нет. Поэтому вернемся к предыдущей редакции закона, тем более что эта норма будет актуальна еще не один год . До указанной даты в абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ речь шла о передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав . Собственно, сложность заключалась в неоднозначности формулировки закона, которая породила различные подходы к обложению НДС при передаче прав по исключительной лицензии даже среди контролирующих органов. Так, например, МНС РФ в Письме от 17.05.04 № 03-1-08/1222/17 разъясняет: если заключаются договоры, предусматривающие право использования объектов интеллектуальной собственности, по условиям которых обладатель права остается прежним, но он разрешает их использование другому лицу в тех или иных пределах , отчуждения права (передачи в собственность, переуступки) не происходит. …при реализации иностранным лицензиаром (не состоящим на учете в качестве налогоплательщика в налоговых органах Российской Федерации) услуг по представлению прав на использование объектов интеллектуальной собственности без отчуждения прав (передачи в собственность, переуступки), местом осуществления его деятельности, а, следовательно, и местом реализации данных услуг территория Российской Федерации не является. В этом случае реализация указанных услуг не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Минфин придерживался менее приемлемой для налогоплательщика позиции, которая изложена в Письме от 11.05.05 № 03-04-08/116 : исключительная лицензия предусматривает отчуждение у лицензиара права на использование объекта лицензионного договора в части передаваемой лицензиату, то есть право собственности на объект лицензионного договора в пределах, определенных данным договором, переходит от лицензиара к лицензиату . При этом финансисты утверждают, что в Письме № 03-1-08/1222/17 разъясняется порядок приобретения неисключительных прав (видимо, Минфин не убедила фраза из письма МНС: использования в тех или иных пределах , которая позволяют говорить о любых лицензиях (исключительных и неисключительных)).

Со временем Минфин не изменил свою точку зрения и в Письме от 18.01.06 № 03-04-08/12 настаивает на уплате НДС в аналогичной ситуации.

Автору ближе позиция, изложенная МНС, и дело не только в естественном и понятном желании налогоплательщика исполнять как можно меньше налоговых обязанностей, но и в подходе, предложенном Минфином. Дело в том, что под передачей в собственность или переуступкой понимается прекращение права собственности у одного собственника и возникновение его у другого, чего нельзя сказать о правоотношениях между лицензиаром и лицензиатом. Используя подход Минфина, при переходе права собственности на объект лицензионного договора мы перемещаемся в плоскость нематериальных активов. Но в гражданском законодательстве право пользования не признается объектом интеллектуальной собственности. Более того, как говорилось выше, нематериальным активом признается исключительное право на товарный знак. Таким образом, по мнению автора, позиция Минфина, изложенная в Письме № 03-04-08/116 , необоснованна. В качестве косвенного подтверждения этому можно привести Постановление ФАС ЗСО от 11.05.06 № А67-9762/05 , в котором арбитры признали несостоятельными доводы налоговой инспекции о том, что приобретение исключительных прав по лицензионному договору приравнивается к приобретению нематериального актива.

Но вернемся в настоящее время и продолжим рассматривать обложение НДС операций по передаче иностранным партнером российской организации права пользования товарным знаком. В соответствии со ст. 161 НК РФ при приобретении российскими организациями на территории РФ работ, услуг у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС в российский бюджет уплачивается организациями – покупателями услуг, исполняющими обязанности налоговых агентов. Причем налог, удержанный с иностранца, перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег контрагенту (п. 4 ст. 174 НК РФ ).

Иногда лицензиат при выплате лицензионных платежей уплачивает всю сумму, без удержания из нее НДС. В таких случаях, по мнению Минфина, уплаченный НДС следует отнести к прочим расходам на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо МФ РФ от 19.05.06 № 03-03-04/1/144 ). Однако данный подход не является единственно возможным, например, ФАС ВВО в Постановлении от 05.09.05 № А29-276/2005а пришел к выводу, что НДС, уплаченный за счет собственных средств, может быть принят к вычету.

В случае передачи права пользования на товарный знак российской организацией иностранному партнеру объекта обложения НДС не возникает (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ ).

налог на прибыль . Обычно предоставление товарного знака не является видом деятельности организации. В таком случае платежи по лицензионным договорам включаются в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 5 ст. 250 НК РФ . Порядок признания доходов зависит от того, срочный или бессрочный этот договор, от характера платежа (паушальный, роялти), от метода признания доходов и расходов (начисления, кассовый).

Если лицензиар определяет доходы и расходы методом начисления, то в силу пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ полученное вознаграждение за право пользования товарным знаком признается в момент осуществления расчетов, согласно условиям заключенных договоров, или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода. Если используется кассовый метод, то на основании п. 2 ст. 273 НК РФ вознаграждение признается на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Все это справедливо для роялти.

При применении метода начисления паушальный платеж признается в налоговом учете в следующем порядке: если срок действия договора не определен, то он относится на расходы в момент предоставления в пользование, если определен – доходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 2 ст. 271 НК РФ ).

Порядок признания расходов в связи с приобретением права пользования товарным знаком аналогичен порядку признания доходов. В Письме МФ РФ от 25.05.05 № 03-03-01-04/2/97 разъясняется, что в соответствии с пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в частности, относятся периодические (текущие) платежи за пользование правами на товарный знак: согласно ст. 272 НК РФ при признании расходов по методу начисления фиксированный разовый платеж за право пользования товарным знаком равномерно включается в состав прочих расходов в течение срока использования указанного права, который указан в лицензионном договоре (договоре коммерческой концессии) .

Прекращение исключительных прав на товарный знак

В соответствии со ст. 25 Закона № 3520-1 исключительное право на товарный знак может быть передано правообладателем другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу по договору о передаче исключительного права на товарный знак (договору об уступке товарного знака). В результате исполнения такого договора все исключительные права на объект интеллектуальной собственности переходят к новому собственнику, следовательно, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете нужно отразить выбытие НМА.

В бухгалтерской литературе к вопросам налогообложения прибыли при выбытии НМА нет единого подхода. Одни специалисты считают, что в качестве расхода можно учитывать остаточную стоимость нематериального актива, исчисленную по правилам определения остаточной стоимости основных средств (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ ). Другие утверждают, что поскольку прямой нормы об остаточной стоимости нематериального актива НК РФ не содержит, уменьшать налоговую базу на остаточную стоимость нематериального актива нельзя, а при реализации организация вправе уменьшить доходы на цену приобретения актива (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ ).

Автор придерживается первой точки зрения, поскольку в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ . Очевидно внутреннее противоречие указанной нормы: товарный знак является НМА и включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ ). Однако в п. 1 ст. 257 НК РФ говорится только об амортизации основных средств.

Данный факт в силу п. 7 ст. 3 НК РФ не может препятствовать учету в составе расходов остаточной стоимости НМА. Довод о том, что поскольку понятие остаточной стоимости НМА законодательно не урегулировано, применять пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ нельзя,необоснован. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом . Следуя этому подходу, обратимся к п. 57 Положения № 34н , в соответствии с которым нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации .

Несостоятельность второй точки зрения можно подтвердить цитатой из п. 5 ст. 252 НК РФ : в целях настоящей главы суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов . То есть, списывая в расходы цену приобретения актива, мы второй раз учтем в расходах сумму начисленной амортизации (конечно, если она ранее была начислена).

Пример 4.

Организация «Бета» обладала исключительными правами на товарный знак. В марте 2006 г. она заключила договор уступки товарного знака. Согласно договору «Бета» должна получить 70 000 руб. (без учета НДС). В июле данный договор был надлежащим образом зарегистрирован. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете первоначальная стоимость товарного знака составляла 45 000 руб., на момент регистрации на счете 05 накоплена амортизация в сумме 15 000 руб.

В бухгалтерском учете выбытие НМА отражается проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана стоимость выбывающего НМА	04 <*>	04	45 000
Списана амортизация НМА	05	04 <*>	15 000
Признан доход от уступки товарного знака	76	91-1	82 600
Остаточная стоимость выбывающего актива отражена по окончании процедуры выбытия НМА по причине уступки товарного знака сделана запись на	91-2	04 <*>	30 000
Начислен НДС со стоимости выбывающего НМА (70 000 руб. х18%)	91-3 <**>	68	12 600
Отражено поступление средств за товарный знак	51	76	82 600

<*> Субсчет «Выбытие НМА».

<**> Субсчет НДС.

В заключение обратим внимание на такое основание списания НМА, как досрочное прекращение правовой охраны в связи с неиспользованием товарного знака. Согласно п. 3 ст. 22 Закона № 3520-1 правовая охрана товарного знака может быть прекращена досрочно в отношении всех или части товаров в связи с неиспользованием товарного знака непрерывно в течение любых трех лет после его регистрации. В этом случае налогоплательщику едва ли удастся доказать экономическую обоснованность произведенных затрат и, следовательно, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ ).

Закон РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров».

Конвенция по охране промышленной собственности заключена в Париже 20.03.1883. СССР подписал ее 12.10.67.

Приказ Роспатента от 29.04.03 № 64 «О правилах регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использование, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных».

Приказ Роспатента от 10.07.98 № 141 «О принятии решений о регистрации договоров об уступке товарного знака лицензионных договоров о предоставлении права на использование товарного знака и об аннулировании регистрации товарного знака».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утв. Приказом МФ РФ от 16.10.00 № 91н.

В соответствии с п. 21 ПБУ 14/2000 амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Положение о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утв. Постановлением Правительства РФ от 12.08.93 № 793.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.

См. статью Э. В. Куликовой «Расходы будущих периодов. На что обратить внимание?» в журнале «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», № 13, 2006, стр. 52.

На основании ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Получено Свидетельство на Товарный знак из Роспатента (исключительное право).На сертификате стоят следующие даты:Приоритет товарного знака 21.10.2011г.Зарегистрирован 14 мая 2013 года.Срок действия регистрации истекает 21.10.2021г.Если считать с 14.05.2013 года срок использования составляет 8 лет 5 мес. 8 дн.Цена 56 000 руб.Вопросы:На каком бухгалтерском счете следует отразить Товарный знак, если по срокам нельзя отнести к НМА?Или срок действия свидетельства отсчитывается от даты приоритета, но приходовать буду 14.05.2013 до 21.10.2021г.?

Вы можете товарный знак по сроку действия отнести к нематериальному активу, так как срок использования объекта интеллектуальной собственности должен превышать 12 месяцев (пункт 3 ПБУ 14/2007).

В бухгалтерском учете затраты на приобретение или изготовление исключительных прав на Товарный знак отражайте на счете 08.

Если условия признания объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива не выполняются (пункт 3 ПБУ 14/2007), учитывайте его в составе расходов будущих периодов (п. 38, 39 ПБУ 14/2007). Таким образом, затраты собираются по дебету счета 97, а затем в течение оставшегося срока действия свидетельства равномерно ежемесячно списываются на счета учета затрат по основной деятельности записью Дебет 20 (26, 44…) Кредит 97.

Срок действия свидетельства отсчитывается от даты приоритета и составляет 10 лет, а срок полезного использования товарного знака отсчитывается от даты оприходования на учет т.е. с 14.05.2013 г.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

Бухучет: исключительные права

В бухучете исключительные права на товарный знак (знак обслуживания), изобретение (полезную модель, промышленный образец) учитываются в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие условия:
- организация является обладателем исключительных прав на тот или иной объект;
- организация не планирует продавать (передавать) исключительные права в течение ближайших 12 месяцев;
- объект интеллектуальной собственности используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
- использование объекта может приносить экономическую выгоду (доходы);
- срок использования объекта интеллектуальной собственности превышает 12 месяцев;
- организация может отделить этот актив от других и определить его фактическую (первоначальную) стоимость.

Об этом сказано в пункте 3 ПБУ 14/2007.* Стоимостных ограничений для признания исключительного права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в бухучете законодательством не предусмотрено.

Исключительные права на объект интеллектуальной собственности включайте в состав нематериальных активов по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2007). Порядок ее формирования зависит от того, каким способом организация приобрела эти права.

Если организация приобрела исключительные права за плату, в первоначальную стоимость включите все расходы, связанные с приобретением. А именно:
- суммы, уплаченные по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- сумму пошлины, уплаченную в связи с регистрацией исключительных прав;
- сумму предъявленного НДС (в тех случаях, когда использование объекта в деятельности, облагаемой этим налогом, не планируется);
- прочие расходы, связанные с приобретением исключительных прав (например, стоимость информационных и консультационных услуг, посреднические вознаграждения, таможенные пошлины и т. д.).

Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при поступлении актива по договору дарения, бартеру или в качестве взноса в уставный капитал.

Об этом сказано в пунктах 8 и 15 ПБУ 14/2007.

Первоначальной стоимостью исключительных прав, полученных по бартерным договорам (договорам мены), является стоимость обычной реализации имущества, переданного взамен. Если стоимость передаваемого имущества установить невозможно, то исключительные права принимайте к учету по цене их возможного приобретения. Такой порядок предусмотрен пунктом 14 ПБУ 14/2007.

Главбух советует: если организация затрудняется в оценке имущества, передаваемого контрагенту по бартерному договору (договору мены), применяйте порядок, который используется для определения рыночных цен в целях налогообложения (ст. 105.3 НК РФ). Во-первых, он прописан более подробно. А во-вторых, такой подход позволит избежать разницы между первоначальной стоимостью объекта в бухгалтерском и налоговом учете.

Если исключительные права были получены по договору дарения, то первоначальную стоимость сформируйте с учетом рыночной оценки исключительных прав. Рыночную оценку определите на дату получения актива. Рыночной ценой в этом случае является та сумма денег, которая может быть получена при продаже этого актива. Определить эту величину можно на основании экспертной оценки. Такие правила устанавливает пункт 13 ПБУ 14/2007.

Если организация получила исключительные права в качестве вклада в уставный капитал, при формировании их первоначальной стоимости учтите денежную оценку вклада, согласованную учредителями (участниками, акционерами) (п. 11 ПБУ 14/2007). Этот показатель не должен превышать рыночную стоимость объекта, определенную независимым оценщиком:
- в акционерных обществах;
- в ООО, если доля участника в уставном капитале, которая оплачивается исключительными правами, превышает 20 000 руб.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункта 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. В названных случаях проведение независимой оценки имущественных вкладов в уставные капиталы обязательно.

Если организация создала объект интеллектуальной собственности (товарный знак, изобретение (полезную модель, промышленный образец)) собственными силами, в первоначальную стоимость исключительных прав включите все расходы, связанные с разработкой. А именно:
- расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
- зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
- взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
- расходы на содержание основных средств (другого имущества) и нематериальных активов, используемых при создании нового актива, а также суммы амортизации, начисленные по ним;
- невозмещаемые суммы налогов и сборов;
- государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
- таможенные пошлины и сборы;
- другие аналогичные расходы.

Также эти расходы можно включить в первоначальную стоимость актива, если они возникли при получении актива по договору дарения, бартеру, в качестве взноса в уставный капитал.

Об этом сказано в пунктах 8, 9 и 15 ПБУ 14/2007.

В первоначальную стоимость нематериального актива не включайте следующие расходы:
- суммы возмещаемых налогов (например, НДС);
- общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случая, когда они непосредственно связаны с приобретением или созданием актива;
- расходы на НИОКР, которые были признанные в предшествующих периодах прочими доходами и расходами;
- проценты по кредитам и займам за исключением случая, когда деньги привлечены для создания инвестиционного актива.

Такие правила установлены пунктом 10 ПБУ 14/2007.

На каждый объект исключительных прав заполните карточку по форме № НМА-1, утвержденной постановлением Росстата от 30 октября 1997 г. № 71а.

В бухучете затраты на приобретение исключительных прав отражайте на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов». Если товарный знак (изобретение, полезная модель, промышленный образец) создан собственными силами, затраты учитывайте на отдельном субсчете, открытом к счету 08. Это объясняется тем, что Планом счетов специального субсчета для отражения таких расходов не предусмотрено. Дополнительный субсчет можно назвать, например, «Создание нематериальных активов». При этом сделайте проводки:

– в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами или кредиторами» – если исключительное право приобретено за плату или по бартерному договору (договору мены):

Дебет 08-5 Кредит 60 (76...)
– отражены расходы на приобретение исключительных прав;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с приобретением исключительных прав;

– в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» – если исключительное право получено по договору дарения:

Дебет 08-5 Кредит 98-2
– отражена рыночная стоимость исключительных прав полученных по договору дарения;

– в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» – если исключительные права получены в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет 08-5 Кредит 75-1
– отражена стоимость исключительных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал;

– в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов – если объект интеллектуальной собственности организация создала самостоятельно:

Дебет 08 субсчет «Создание нематериальных активов» Кредит 10 (60, 76, 68, 69, 70...)
– учтены расходы на создание объекта интеллектуальной собственности;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с созданием объекта интеллектуальной собственности.

Стоимость принятых на баланс исключительных прав на объект интеллектуальной собственности отражайте на счете 04 «Нематериальные активы». При этом делайте проводку:

Дебет 04 Кредит 08-5 (08 субсчет «Создание нематериальных активов»)
– учтены исключительные права на объект интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.

Стоимость исключительных прав, учтенных в составе нематериальных активов, по которым был определен срок полезного использования, списывайте через амортизацию (п. 23 ПБУ 14/2007). Амортизацию начинайте начислять со следующего месяца после отражения исключительных прав на счете 04 (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если условия признания объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов не выполняются (например, организацией получены исключительные права на изобретение во временное пользование), учитывайте их в том же порядке, что и неисключительные права: в составе расходов будущих периодов или в текущих расходах (п. 38, 39 ПБУ 14/2007 и п. 18 ПБУ 10/99).*

Бухучет: права получены в пользование

Расходы, связанные с получением нематериальных активов в пользование, отразите в составе:
- расходов будущих периодов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация единовременно выплачивает фиксированную сумму;
- текущих расходов, если за право использовать объект интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи.

Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.

В бухучете такие активы учитывайте за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить его в учетной политике для целей бухучета. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».

Стоимость объекта, полученного в пользование, отразите проводкой:

Дебет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»
– учтена стоимость неисключительных прав на объект интеллектуальной собственности.

Затраты на приобретение неисключительных прав отразите проводками:

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности;

Дебет (20, 23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76)
– учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по расходам, связанным с использованием права на объект интеллектуальной собственности.

Расходы на приобретение неисключительного права на объекты интеллектуальной собственности, учтенные в составе расходов будущих периодов, начинайте списывать сразу после начала использования объекта. Порядок списания расходов организация устанавливает самостоятельно. Например, единовременный разовый платеж организация может списывать равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя. Выбранный вариант списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008). Списание затрат на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности, учтенных в составе расходов будущих периодов, отражайте проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
– списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.

Учет исключительных и неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Порядок учета расходов на приобретение (получение) прав на объекты интеллектуальной собственности при расчете налога на прибыль зависит от характера этих прав.

Елена Попова,

Государственный советник

Налоговой службы РФ I ранга

Объекты, которые соответствуют критериям нематериального актива, переносят свою стоимость на затраты постепенно через амортизацию, если для них установлен срок полезного использования. К таким объектам относятся также нематериальные активы, переданные в пользование другим лицам. Такие правила установлены пунктами 23 и 38 ПБУ 14/2007.

Срок полезного использования

При постановке на баланс организация должна определить срок полезного использования актива или принять решение о том, что его определить невозможно (п. 25 ПБУ 14/2007).

Срок полезного использования нематериальных активов определите исходя из:
- срока, в течение которого организации будут принадлежать исключительные права на объект. Этот срок указывается в охранных документах (патентах, свидетельствах и т. п.) или он следует из закона (например, исключительные права изготовителя базы данных действуют в течение 15 лет (ст. 1335 ГК РФ));
- срока, в течение которого организация планирует использовать объект в своей деятельности;
- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который организация собирается получить с использованием этого актива.

Об этом сказано в пунктах 25, 26 ПБУ 14/2007.*

Если по объекту нематериальных активов срок полезного использования определить невозможно, то начислять амортизацию по ним не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007). Такие объекты называются активами с неопределенным сроком использования (п. 25 ПБУ 14/2007). Факторы, мешающие определить срок полезного использования, перечислите в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (п. 41 ПБУ 14/2007).Также не нужно начислять амортизацию по нематериальным активам некоммерческой организации (п. 24 ПБУ 14/2007).

Начало начисления амортизации

Начисляйте амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором объекты были приняты к учету в качестве нематериальных активов. В дальнейшем амортизацию начисляйте ежемесячно независимо от результатов деятельности организации. Такие правила установлены пунктами 31 и 33 ПБУ 14/2007.* В течение срока полезного использования нематериального актива начисление амортизации не приостанавливается (абз. 2 п. 31 ПБУ 14/2007).

Прекращение начисления амортизации

Прекратите начисление амортизации с месяца, следующего за тем, в котором стоимость нематериального актива была погашена или он был списан с бухгалтерского учета (п. 32 ПБУ 14/2007).

Бухучет

В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включите либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом делайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по нематериальным активам, предоставленным в пользование другим лицам).

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Начислять амортизацию по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», то есть уменьшать первоначальную стоимость актива с 1 января 2008 года нельзя. Такой метод начисления амортизации ПБУ 14/2007 более не предусматривает.

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации.

Елена Попова,

Государственный советник

Налоговой службы РФ I ранга

В соответствии со статьей 1477 Гражданского кодекса РФ товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.

Товарные знаки могут быть как словесные (Indesit, Nestle, Puma, IKEA, Растишка, Аленка и т. д.), так и изобразительные (голубой огонек Газпрома, яблоко компании Apple и т. п.), звуковые и объемные, трехмерные и другие (ст. 1482 Гражданского кодекса РФ).

Товарный знак может быть получен путем регистрации новой марки, а также путем покупки его у сторонней организации или физлица.

Если товарный знак приобретается, это происходит либо по договору отчуждения прав на товарный знак (все права в полном объеме переходят к покупателю), либо по лицензионному договору на определенное время (срок устанавливается в договоре).

В последнем случае могут передаваться как исключительные права (товарным знаком может пользоваться только организация – покупатель, продавец не имеет права передать знак другим лицам), так и неисключительные.

Товарный знак созданный самостоятельно

При создании нового товарного знака самое главное – зарегистрировать права на него, ведь только в этом случае можно быть уверенным, что никакая другая компания законно не воспользуется вашим товарным знаком.

Подача документов на регистрацию знака

Так, согласно статье 1480 Гражданского кодекса РФ, регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности (на сегодня это Федеральный институт промышленной собственности) в Государственном реестре товарных знаков и знаков обслуживания РФ.

Чтобы зарегистрировать товарный знак, в ФИПС нужно подать соответствующую заявку (ст. 1492 Гражданского кодекса РФ). Причем регистрацией товарного знака компания может заняться как самостоятельно, так и путем привлечения профессиональных патентных поверенных.

Заявка на регистрацию товарного знака подается на русском языке и должна содержать:

1) заявление о государственной регистрации обозначения в качестве товарного знака с указанием заявителя, его места жительства или местонахождения;

2) заявляемое обозначение;

3) перечень товаров, в отношении которых испрашивается государственная регистрация товарного знака и которые сгруппированы по классам Международной классификации товаров и услуг для регистрации знаков;

4) описание заявляемого обозначения.

Помимо этого к заявке должны быть приложены документы, подтверждающие уплату госпошлины, а в случае подачи заявки на коллективный знак – устав коллективного знака.

Регистрация товарного знака

После того как ФИПС получит заявку на регистрацию товарного знака, начинается проведение экспертизы полученных сведений.

Причем на первоначальном этапе проводится лишь формальная проверка (соответствие представленных документов законодательным требованиям) (ст. 1497–1499 Гражданского кодекса), а вот уже после этого проводится экспертиза самого фирменного обозначения и принимается решение о регистрации или об отказе в ней.

Если торговый знак регистрируется в государственном реестре, сведения о нем публикуются в бюллетене Роспатента. И уже через месяц компания получает свидетельство о регистрации.

Получение права на товарный знак

В соответствии со статьей 1225 Гражданского кодекса РФ надлежаще оформленное свидетельство действует на всей территории нашей страны и удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него, а также предоставляет его владельцу правовую охрану.

Однако необходимо помнить о том, что правовая защита действует только в отношении товаров, указанных в свидетельстве.

Лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака любым не противоречащим закону способом (исключительное право на товарный знак).

Исключительное право на товарный знак действует 10 лет со дня подачи заявки на государственную регистрацию товарного знака. Однако срок действия исключительного права на товарный знак может быть продлен еще на 10 лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия этого права. Продлевать срок действия исключительного права на товарный знак можно неограниченное число раз.

Бухгалтерский учет товарного знака

В общем случае товарный знак, если он удовлетворяет критериям, установленным пунктом 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», признается нематериальным активом.

Так, все расходы по созданию товарного знака, будь то расходы, произведенные компанией самостоятельно (зарплаты, ТМЦ и т. п.), либо расходы на привлечение сторонних компаний (разработка дизайн-проекта, маркетинговые исследования и т. п.), аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». То есть стоимость всех работ включается в расходы на приобретение (создание) НМА.

Помимо этого хотим отметить, что в пункте 10 ПБУ 14/2007 поименованы расходы, которые не подлежат включению в стоимость знака. Это, например, суммы НДС и иные возмещаемые суммы налогов.

При принятии товарного знака к учету на него оформляют карточку учета нематериальных активов по форме № НМА-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

Также при принятии товарного знака к учету необходимо определить срок его полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007).

Это выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

Срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и периода контроля над активом;

Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 14/2007 стоимость товарных знаков погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Причем в бухгалтерском учете амортизация начисляется независимо от стоимости товарного знака.

Налоговый учет товарного знака

В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса одним из критериев признания нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Таким образом, если созданный компанией товарный знак используется в деятельности, направленной на получение дохода, а также если все расходы на его создание подтверждены документально, то они могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Согласно письму Минфина России от 25 марта 2011 г. № 03-03-06/2/47 , таким документом для товарного знака является свидетельство на товарный знак. Поэтому исключительное право на товарный знак признается НМА, а значит, и расходы на его приобретение и создание учитывают в налоговой базе после получения соответствующего свидетельства.

А вот если товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, организация не использует в предпринимательской деятельности, расходы, связанные с созданием и регистрацией товарного знака, списать не получится

Первоначальная стоимость товарного знака определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов.

Налоговый учет товарного знака зависит от стоимости созданного актива.

Так, если стоимость созданного товарного знака превышает 40 000 руб., то на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ данный товарный знак будет признаваться амортизируемым имуществом. А следовательно, его стоимость будет погашаться путем начисления амортизации.

В налоговом учете начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Однако в связи с тем, что процедура ввода в эксплуатацию по отношению к товарному знаку просто неприменима, амортизация по товарному знаку будет начисляться с момента начала его использования (письмо Минфина России от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86).

УФНС России по г. Москве в письме от 27 марта 2009 г. № 16-15/028269 также разъясняло, что ограничение по стоимости в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ установлено только в отношении имущества организации. Поэтому НМА стоимостью менее 40 000 руб. следует амортизировать.

Однако Минфин России относится более разумно к данному вопросу. Финансовое ведомство признает, что начислять амортизацию по объектам НМА необходимо только в том случае, если срок использования актива более 12 месяцев и его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. (письмо от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579). Если же стоимость НМА меньше, то расходы на приобретение или создание такого объекта учитываются единовременно в составе материальных расходов (письма от 9 сентября 2011 г. № 03-03-10/86 , от 9 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/765). Но даже если товарный знак стоит более 40 000 руб., то после его регистрации и постановки на учет в качестве нематериального актива все расходы, связанные с таким товарным знаком, уже будут являться прочими.

Как отметил Минфин России в письме от 8 ноября 2012 г. № 03-03-06/1/579 , такая ситуация, к примеру, может возникнуть, когда российская компания после регистрации товарного знака на территории РФ решит зарегистрировать его еще и на территории иностранных государств. А такая регистрация, как известно, приведет к возникновению соответствующих расходов.

Таким образом, расходы на регистрацию товарного знака на территориях иностранных государств следует учитывать в составе прочих расходов предприятия.